我國會計目標定位思考

劉嘉偉

（蘭州財經大學，甘肅 蘭州 730020）

一、會計目標的定義

會計目標在現代會計理論中具有舉足輕重的地位。自1976年，美國財務會計準則委員會（FASB）頒布《概念結構研究項目的范圍與涵義》以來，會計目標作為會計理論研究的邏輯起點的地位從未被撼動過。我們用發展的眼光來看會計目標，其具體目標卻在隨著歷史長河的流淌中正在悄然發生變化。在近200年的發展過程中不斷演變出了受托責任觀和決策有用觀。

二、會計目標的兩種主流觀點

（一）受托責任觀

受托責任觀是在十九世紀五十年代以后逐漸產生并發展的。隨著公司制企業的出現，公司的所有權和實際經營權發生了實質性地分離。由于雙方之間存在著嚴重的信息不對稱，所有者對經營者報告的信息要求也就更強調真實性和可靠性。也就是說，在所有權與經營權兩權分離的時期，經營者只需要將其履行的責任忠實的報告給所有者，并且所有者對其履行責任的信息能獨立驗證真實可靠，那么，在受托責任觀下，經營者就是完成了對受托責任的履行。

（二）決策有用觀

決策有用觀起源于二十世紀五六十年代。資本市場日益繁榮，投資者漸漸將投資重心轉移到了資本市場中的股票交易。這種現象的發生是因為在資本市場的發展下，公司制企業進化成為更加壯大的股份制企業，而且股份制企業在新的社會生產中發展更是如魚得水，無需過多的為資金籌集而憂愁，股份制企業可以在社會上廣泛的吸收分散資金以使企業規模更加巨大。在這樣的新形勢下，公司的所有者便更加分散，無法對如此巨大的公司進行明顯的約束管理，就變成了各為陣營的市場上獨立投資者。投資者也就不在關注企業受托責任人的履行責任的情況，更加關注自己的投資在股票市場中的升值還是貶值。如此可以看出，投資者更多地放眼于全部的市場而非某家公司，對于公司提供的關于經營活動的信息也是更加注重信息的相關性和可用性。投資者必然要求企業提供的報告信息要具有未來性，以使其盡最大限度在充滿未知的經濟環境中避開陷阱，作出正確決策。

（三）受托責任觀與決策有用觀的關系

受托責任觀與決策有用觀都是會計目標隨著社會經濟發展而產生的會計理論觀點。兩種觀點雖然在時間上有先后，但在連接理論研究與現實實踐方面，二者的作用發揮得相得益彰，相輔相成。從本質上看，受托責任觀和決策有用觀都是將為財務信息需求者提供所需的關于企業經營活動的信息作為宗旨。所以，在企業提供信息廣度的對象方面，受托責任觀是包含于決策有用觀的。在會計信息質量要求方面則大不同，受托責任觀強調信息的真實可靠，決策有用觀傾向于接受到的信息要有利于未來決策，確保信息相關有用。

受托責任觀和決策有用觀在不同的經濟時期都發揮著重要的作用，對于二者的優劣，要針對具體的社會背景和經濟環境進行考量。相應的，在我國的特色社會主義市場經濟中，對受托責任觀和決策有用觀的取舍要著眼于我國的具體經濟環境，最終才能發掘出真正適合我國特色社會主義經濟發展的會計目標。

三、我國會計目標定位的影響因素

依據我國現階段的的具體國情，從宏觀角度上看，我國國家經濟體制和資本市場發展程度是重要影響因素；從微觀角度看，會計信息使用者的分布程度具有決定性影響。

（一）國家經濟體制

會計作為經濟工作中的重要一環，不僅在在微觀環境影響著國家經濟，而且也被宏觀的國家經濟體制主導著。由此可看出，我國的主要實體經濟及資產是集中于國有企業的，而國家企業的直接所有者為國家，政府便成為國有企業進行會計信息報告的主要對象。在我國，企業的發展在很大程度上是受到國家的干預，政府施行的財政政策和貨幣政策是國家調控市場的主要表現形式。所以，在公有制的經濟體制下，在自主性不夠強的市場中，政府則表現出的對會計信息的需求也是最為明顯的。

（二）資本市場

資本市場的發達程度是進行會計目標定位的不可或缺的因素。中國的資本市場，雖然取得了眾多成就，但仍處于不夠成熟的發展階段，資本市場相對于政府的調控力度仍然微小。市場中企業社會責任價值觀出現嚴重扭曲，職業經理人道德缺失。沒有了道德和法律的底線，高管侵占企業資產，發布虛假財務報告信息的惡劣事件是有發生。因此，在中國的現實市場環境中，企業主要所有者更傾向于企業提供真實可靠的財務信息。

（三）會計信息使用者

大股東作為企業的主要擁有者，其關心的最重要的方面當然是自己在企業中的資本投入是否升值，為自己獲得了多高的身價，同時評價職業經理人是否完成了應履行的責任以決定受托責任人的去留。因此，大股東為了維護自己在企業中的相關利益，必然要求會計信息質量的可靠真實。

債權人主要是指企業從外部進行資本借入的金融機構。債權人最關注的是企業的償債能力，幾乎對企業的實際經營不關注。因為作為債權人，除了收回本金外，唯一的收益便是借債利息，利息與企業的經營狀況好壞無關。債權人對于企業提供信息的真實準確要求很高，以決定是否借出資金。否則，債權人將極大可能面臨壞賬風險。

政府機構是宏觀經濟中對會計信息需求程度很高的一類。納稅是政府要求企業提供真實可靠會計信息的形式。為了維持政府自身的正常運轉，政府需要在可靠準確的企業會計信息基礎上進行征稅，防止漏繳，少繳稅款。政府要對市場總體總體調控，如果沒有可靠的各行業企業信息，最終施行的政策也無益于市場發展。

普通投資者是除企業大股東以外的無法對企業產生重大影響的社會大眾。普通投資者更傾向于面對證券市場中的股票交易，時刻關注投資的升值情況，較少干涉企業的經營發展，這也就決定了普通投資者更加強調企業報告出的會計信息要有用且對未來投資決策有幫助。市場中的弱勢群體，要想完全獲得有用相關的，能夠幫助決策的信息還是比較困難的。

四、我國會計目標的定位

通過上述多方面分析，在現階段的中國，不論是經濟體制還是資本市場的發達程度以及會計信息的各需求方，大多數的環境因素都是指向將會計目標定位于“受托責任觀”，以利于反映受托責任，受托方如實地向委托方報告受托責任履行過程及結果。

在未來，隨著我國經濟體制改革的深化，資本市場不斷趨于穩定向上發展，占據國民經濟主導地位，普通投資者的群體壯大及專業投資素質的提高，決策有用觀必然將成為主流觀點。我相信，雖然前路漫漫，仍需上下而求索。