互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)積分營銷會計處理

王 琴 羅剛強

一、引言

在互聯(lián)網(wǎng)時代，依靠技術(shù)條件積分營銷已經(jīng)演化成一種新型的精準(zhǔn)營銷工具被各大電商平臺高度重視，電商平臺積分營銷競爭激烈，紛紛推出各具特色積分政策。因此互聯(lián)網(wǎng)平臺積分體系運用而生，提煉積分體系架構(gòu)，包括積分獲取、積分獲取規(guī)則、積分使用消費、積分消費規(guī)則、積分扣減和積分管理等多項內(nèi)容。

與實體店積分營銷政策不同，互聯(lián)網(wǎng)積分獲取途徑比較多，除了傳統(tǒng)的消費積分獲取還有行為積分獲取，即消費者尚未支付任何形式的等額貨幣僅僅依靠簽到、新用戶注冊、登錄、商品評價、曬單等行為就可以獲取積分。此外，互聯(lián)網(wǎng)平臺積分有扣減規(guī)則主要是對于用戶錯誤行為的負(fù)激勵比如用戶注冊提供虛假資料、退貨、拒收、惡意評價、惡意投訴等。再者依托于互聯(lián)網(wǎng)，積分權(quán)益日益擴充包括積分加現(xiàn)金消費、積分兌換商品消費、積分兌換優(yōu)惠券消費、積分贈送消費等。

商業(yè)模式的多樣化給會計核算帶來了一定的挑戰(zhàn)和難度，本文結(jié)合新收入準(zhǔn)則，嘗試進(jìn)行相關(guān)會計處理探討。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)積分會計處理

（一）積分獲取會計處理

1.互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)發(fā)放積分

用戶購物消費獲取積分，積分附著于銷售行為，為了獲得顧客忠誠度，企業(yè)在消費者再次購物時給予價格上的優(yōu)惠。財政部于2017年7月5日修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）。我們可以把它屬于新收入準(zhǔn)則框架下，用“五步法”收入確認(rèn)進(jìn)行會計處理探討。

（1）識別與用戶訂立的合同

用戶進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)平臺對商品和服務(wù)進(jìn)行篩選比對，確定自己要購買的品種、規(guī)格型號、數(shù)量、交貨方式、送貨地址等信息內(nèi)容后提交訂單。根據(jù)《合同法》有關(guān)規(guī)定這種約束了雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的數(shù)據(jù)電文可以界定為書面形式合同。

（2）識別合同中單項履約義務(wù)

互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的履約義務(wù)包括把指定的商品或服務(wù)送達(dá)給用戶和發(fā)放積分。我們需要判斷和識別送達(dá)商品和發(fā)放積分是一項履約義務(wù)還是兩項履約義務(wù)，解決問題的關(guān)鍵是判斷發(fā)放積分能否獨立成為一項單獨的履約義務(wù)。依據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)放積分認(rèn)為是消費者取得額外購買選擇權(quán)，消費者行使該權(quán)利時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，那么我們認(rèn)為該選擇權(quán)是一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。互聯(lián)網(wǎng)平臺公司發(fā)放積分時，應(yīng)該劃分為兩項履約義務(wù)即發(fā)出商品或服務(wù)和發(fā)放積分。

（3）確定交易價格

新收入準(zhǔn)則指出“合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價格”。新收入準(zhǔn)則還特別說明企業(yè)與消費者的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、獎勵積分等因素而變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計入交易的可變對價進(jìn)行估計。對于互聯(lián)網(wǎng)平臺公司對商品和服務(wù)明碼標(biāo)價，一般而言，交易價格清楚；如果消費者使用了積分抵扣了部分現(xiàn)金，應(yīng)分析積分來源判斷交易價格。

（4）將交易價格分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)

如前所述，發(fā)放積分單獨視為履約義務(wù)。發(fā)放時，以歷史積分兌換概率為基礎(chǔ)估計積分的單獨售價，將交易價格分?jǐn)傊吝@項額外購買選擇權(quán)，待顧客兌換時確認(rèn)收入，期末被清零的未使用積分全部轉(zhuǎn)入損益。

（5）履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)銷售商品，該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點，進(jìn)而確定確認(rèn)收入的時間點。

2.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)贈送獲取積分

用戶通過執(zhí)行簽到、注冊、登錄、商品評價、曬單等行為獲取積分，此種積分政策設(shè)計是激勵消費者做正確行為，增加平臺參與度、活躍度，引導(dǎo)促進(jìn)用戶下單，實現(xiàn)用戶的有效轉(zhuǎn)化的有效途徑。消費者用各種行為獲取一定積分后在未來購物消費時等價值抵減部分款項，而對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)來說，此項抵扣減少了部分款項收入，實實在在給予了消費者商品服務(wù)的相關(guān)價格優(yōu)惠。針對此類情況，本人認(rèn)為在贈送積分時不進(jìn)行會計處理，僅僅記錄在積分體系中，待到消費者行使積分權(quán)益時可視同商業(yè)折扣予以確認(rèn)。

（二）積分消費和積分扣減的會計處理

1.發(fā)放積分被消費或扣減

如前所述，發(fā)放積分視同企業(yè)提供了重大權(quán)利，已經(jīng)確認(rèn)為單項履約義務(wù)，根據(jù)新收入準(zhǔn)則交易價格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，那么在企業(yè)發(fā)放積分時既已確認(rèn)為一項流動負(fù)債。消費者行使積分權(quán)益，也就是認(rèn)為用戶行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，應(yīng)該相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債，確認(rèn)收入。如果此類積分被扣減、失效或者被消費者放棄，即認(rèn)為該選擇權(quán)失效時，可作相同的會計處理。

2.贈送積分被消費或扣減

消費者獲得積分后可直接充當(dāng)一部分現(xiàn)金支付，也可以選擇兌換優(yōu)惠券后支付，事物本質(zhì)相同。結(jié)合前面分析，消費者享受積分權(quán)益可視同商業(yè)折扣確認(rèn)即在折扣發(fā)生時按實際折扣后的金額據(jù)實入賬。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)贈送積分時不進(jìn)行會計處理，相應(yīng)地，如果此類積分被扣減、失效或者被消費者放棄，也不需進(jìn)行會計處理，調(diào)整積分體系即可。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)積分會計處理案例

案例一，某互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)實行獎勵積分促銷政策：簽到、注冊、登錄、購物評價、曬圖可贈送相應(yīng)積分，另外規(guī)定購物10元可兌換1個積分，獲得的積分可以以0.02元/分的價格充當(dāng)貨幣在商品購買過程中等額抵扣價款。1月1日到3月1日A消費者在該平臺經(jīng)過一段時間的簽到、注冊、登錄獲得了400積分。

消費者獲贈積分不進(jìn)行會計處理，該互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)在積分體系記錄A消費者積分余額：贈送積分400分、發(fā)放積分0分。

案例二，3月2日A通過平臺購買商品價款100元整（不含稅，增值稅16%，下同），其選擇通過贈送的積分400分抵扣商品貨款8元（400分*0.02元/分），實際支付92元。本案例中，贈送積分抵貨款，互聯(lián)網(wǎng)平臺減少收入8元，可作為商業(yè)折扣確認(rèn)，按92元收入據(jù)實入賬。會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等） 106.72

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———某商品92

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）14.72消費后，互聯(lián)網(wǎng)平臺積分體系記錄A消費者積分余額：贈送積分0積分、發(fā)放積分0分。

案例三，3月5日A消費者繼續(xù)在該平臺購物，A采購商品10000元，獲得平臺公司發(fā)放的1000個積分，價值20元。按新收入準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該已收款項列示為合同負(fù)債。會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等） 11600

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———某商品9980

合同負(fù)債 20

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）1600

此時積分體系記錄A消費者積分余額：贈送積分0積分、發(fā)放積分1000分。

案例四，3月8日A消費者第二次在該平臺購物消費20000元。遵照該公司實行獎勵積分促銷政策，A獲得平臺公司發(fā)放的2000個積分，價值40元，并享受上次購物獲得的1000個積分抵減20元貨款。會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等） 23180

合同負(fù)債 20

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———某商品19960

合同負(fù)債 40

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）3200

3月5日至10日，A消費者通過各種行為，獲取平臺贈送積分200分。此時積分體系記錄A消費者積分余額：贈送積分200積分、發(fā)放積分2000分。

案例五，3月12日A消費者第三次在該平臺購物消費30000元，A獲得平臺公司發(fā)放的3000個積分，價值60元，并享受前次購物獲得的2000個積分抵減40元貨款和贈送200積分抵減4元。本案例中既涉及發(fā)放積分權(quán)益又涉及贈送積分權(quán)益，可考慮扣除商業(yè)折扣后交易價格為29996元，銷項稅額為4799.36元，再進(jìn)一步對交易價格29996元進(jìn)行分?jǐn)偅嬎?000個積分價值60元，最后可以確認(rèn)本次收入為29936元。A消費者實際優(yōu)惠金額為44.64元，分別是贈送積分優(yōu)惠4.64（4*1.16）元和第二次2000積分價值40元。會計分錄如下

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等） 34755.36

合同負(fù)債 40

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入———某商品29936

合同負(fù)債 60

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷）4799.36

交易后平臺積分體系記錄A消費者積分余額：贈送積分0積分、發(fā)放積分3000分。

四、結(jié)論

實務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)平臺積分營銷競爭激烈，企業(yè)對相關(guān)會計處理非常重視，有遞延收益法、預(yù)計負(fù)債法、直接費用化處理等多種方法。本文結(jié)合新收入準(zhǔn)則，從積分獲取來源這個維度對經(jīng)濟活動實質(zhì)進(jìn)行分析后提出：積分獲取方式不同可進(jìn)行不同的會計處理，贈送積分視同商業(yè)折扣，發(fā)放積分視同附有額外購買選擇權(quán)的銷售。不僅反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，為企業(yè)降低稅負(fù)，還體現(xiàn)了會計信息真實性、可靠性和決策相關(guān)性。這種會計處理必須依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)龐大積分體系，詳細(xì)記錄積分獲取方式和積分?jǐn)?shù)量實時變化數(shù)據(jù)，更要以大數(shù)據(jù)、云計算、會計人工智能等多種技術(shù)手段為支撐，使積分營銷會計處理會更加精細(xì)化和價值化。