基于價值鏈的精益成本預算管理研究

李 林

企業的發展最終依靠的就是盈利水平，而管理理論認為贏利能力取決于企業對自己所提供產品價格的話語權和創造該產品的成本。價值鏈成本管理就是以價值鏈管理和成本管理等理念為指導，以價值鏈分析和成本動因分析為主要手段開展的全新成本管理方式方法，本文希望企業財務工作人員能夠掌握價值鏈成本控制的核心和關鍵環節，保持價值鏈環節的競爭優勢，分析了基于價值鏈的精益成本預算的基本內容與優勢，提出了基于價值鏈的預算管理模式的構建對策。

一、基于價值鏈的精益成本預算

基于價值鏈的預算管理的理論基礎簡稱為“價值鏈管理理論”。這種理論是美國學者邁克爾·波特提出的，其主要內容就是要求企業在預算管理的過程中能夠用價值鏈分析的模式來將客戶、供應商和企業整合核算在預算成本分析統計之中，進而確保企業戰略管理過程中能夠形成有價值、有增值空間的管理體系，通過價值績效的改進來提高企業整體績效,使資源價值鏈管理的效果能夠體現出來。這種聯系實際構成了一個產業的內部聯系，這種聯系作用的結果可以決定產業內部各企業之間的相對競爭地位。實施價值鏈成本管理方法,可以降低產品成本,改善盈利狀況,提高企業的核心競爭力，為企業成本管理指明了發展方向,通過價值鏈成本管理可以有效地降低企業成本,實現價值鏈上各環節價值增值最大化,旨在為提高現代企業的價值及參與市場競爭的“免疫力”提供客觀依據，這對提升企業競爭力有重要現實意義。

二、基于價值鏈的預算管理模式構建

1.戰略層面的預算管理

基于價值鏈的預算管理模式從戰略層面來看，要推行基于價值鏈的預算關鍵是優化作業鏈的戰略性思考，在進行戰略決策與布置的過程中必須要考慮到能夠通過戰略計劃盡可能消除不增加價值的作業,盡可能提高可增加價值作業的運作效率,減少資源的占用和消耗,增強企業的競爭力。例如：采用平衡記分卡與預算管理整合的模式，平衡計分卡是一個集內部指標與外部指標、長期指標與短期指標、財務指標與非財務指標于一體的管理系統。這個系統能夠將預算指標分解為不同的預算管理維度，形成戰略指標的思考，通過財務、客戶、業務流程、內部人才培訓等方式使得企業的預算管理工作能夠將總體戰略目標更為合理地落實下去，將成本管理置身于戰略管理的廣泛空間,運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料,從戰略高度對企業及其關聯方的成本行為和成本結構進行分析,為決策者進行戰略管理提供信息服務的管理活動，決定著企業戰略目標最終能否實現，它引導全體員工的行動和企業戰略保持一致。

2.管理層面的預算管理

從管理層面來看，基于價值鏈的預算必須從從企業內部價值鏈、外部橫向價值鏈和外部縱向價值鏈三個方面對企業如何實施價值鏈成本管理進行全面的布置。首先，內部價值鏈要完善財務內部監督機制，提高企業審計部門的獨立性，可以對財務經理和總監設置統一的管理機構，從而減少其雙重身所帶來的不便，設置一些業務考核體系，包括成本戰略制定、成本預算編制、成本核算分析和成本考核等環節，建立監督與考核互動的系統。其次，外部橫向價值鏈，對一個產業內部的各個企業之間的相互作用進行分析，主要是通過各個行業之間的流通轉化來節約成本，形成成本預算管理模式。企業需要結合自身產品或服務特點，推進各個價值作業的優化與相互協調，并為實現企業戰略目標而進行價值作業之間的權衡取舍，以可持續發展為目標，認真分析各項價值創造活動，尋找降低成本費用的途徑。另外，外部縱向價值鏈的概念將最終產品看作是一系列作業的集合體,企業是整個作業鏈中的一環或幾環，然后詳細分析企業在完成最終產品的過程中需要付出多少資源，這些資源的價值就是最終成本，如何在完成產品的過程中節約資源就是最為重要的成本管理。例如：企業在發展的過程中會發現經營過程中需要的原材料價格在攀升，如果企業還是采用原來的購買渠道進行原材料選購就會增加成本，使得經營價值鏈被破壞，為了更好地突破經營瓶頸，就必須要用全新的理念來進行原材料采購，同時將經濟價值鏈的相關環節都進行創新的成本預算管理，并且保證企業能夠在價值鏈發展的過程中能夠形成戰略轉型，拓展發展空間，延伸產業鏈，更為合理的控制企業的生產成本。

3.作業層面的預算管理

作業層面的預算管理工作必須要考慮到在具體的產品作業過程中控制成本，形成全過程的成本管理理念。具體來講，要將生產前、生產中、生產后的過程都進行全面化的成本管理。生產前要進行精準的預算核算處理；生產過程中則要根據企業經營的各個環節形成成本監控，增強綜合競爭力，獲得成本優勢，消除單一成本動因分配模式帶來的成本信息失真，轉變思維方式，解放成本預算，建立新的成本預算管理模式。生產后則是要進行成本核算的監督管理，保證財務防線的完整性，避免因為財務漏洞而出現成本問題，拓寬成本管理的內容,改進成本管理的方法,并把視角轉移到全過程的精益化成本管理理念上來。

4.人才層面的預算管理

從人才層面來看預算管理工作必須要保證人本化管理與制度化管理的結合，保證成本預算能夠落到實處，在執行過程中能夠獲得更多的人力支持，戰略目標能夠得以實現。通過實施全面預算，將根據發展戰略制定的年度經營目標進行分解、落實，可以使企業的長期戰略規劃和年度具體行動方案緊密結合，從而實現“化戰略為行動”，確保企業發展目標的實現。其次，要發揮培訓的作用，經常強調成本預算執行的重要性，對于財務工作人員來講必須要將成本預算管理的執行放到工作的首要位置上。另外，從管理層、決策規劃、經營部門、財務部門等一定要有機銜接、成為一個整體，才能使預算與戰略管理全面結合，否則將會出現南轅北轍的成本弊端。

綜上所述，基于價值鏈的精益成本預算可以降低產品成本,改善盈利狀況,提高企業的核心競爭力，其管理模式的構建從戰略層面思考要形成優勢化的管理方法；從管理層面思考則要從企業內部價值鏈、外部橫向價值鏈和外部縱向價值鏈等方面進行全面布局；從作業層面思考要保證全過程的成本預算控制；從人才層面思考要保證人本化管理的融入，最終確保基于價值鏈的企業成本管理模式從本質上確保企業發展更為順利。