淺析公允價值會計應用對公司治理的影響

李小鳳

在社會經濟和科技不斷發展下，公允價值作為一種新的計量方式被人們廣泛應用到社會生產的各個領域中，并逐漸發展成為一種國際會計評定標準。從我國發展實際情況來看，公允價值會計的應用和研究仍然處于一種初步發展階段，公允價值應用范圍受到對應準則制定機構的限制，加上某些公司在公允價值確定方面存在較大的隨意性，且將其作為獲取利益的一種手段，無法充分發揮出公允價值在公司治理中的作用。在這樣的發展背景下，為了能夠更好的發揮出公允價值在公司治理中的作用，需要相關人員客觀地、科學地分析公允價值在實際應用中存在的問題，采取不同措施完善公允價值應用，從而借助公允價值更好地促進現代企業經營發展。

一、公允價值概述

公允價值也被人們稱作是公允市價、公允價格，主要是指了解社會主義市場經濟情況的買賣雙方在公平交易，自主自愿情況下確定的價格。

公允價值的特點主要表現在以下幾個方面。第一，公允性。公允的含義主要是指公平恰當，不偏袒任何一方。在金融會計領域的公允價值主要是指公平交易價值，具體表現為交易雙方不存在實際利益關系，交易雙方的交易出于自愿平等，交易雙方理解各自利益所在基本條件是有足夠交易知識和有關信息，交易雙方理解自己的利益所在。第二，現實性和虛擬性。公允價值的確定深受市場變動影響，具有現實性的發展特點。在某項資產或者負債需要應用公允價值計價的時候，這項資產或者負債本身產生的交易沒有真正發生，因而公允價值具有虛擬性的特點。第三，主觀性和客觀性。公允價值是在交易雙方自愿平等情況下所達成的價格。公允價值依據的價格和信息在社會主義市場經濟上是存在的，因而公允價值具有客觀性的特點。但是受公允價值是一種虛擬交易的影響，交易雙方、交易價格、交易物品等都需要主體根據信息進行估計，因而公允價值存在主觀性的特點。

二、公允價值在現代公司中的應用

從客觀角度上看，我國對公允價值會計的應用經歷了“先用后棄，棄后又用”的多個發展階段。從發展歷史來看，公允價值在1999年政府部門頒布的債務重組條例中，第一次得到應用，但是受當時財務管理體制不完善的影響，公允價值計量在應用過程中存在較多的問題，嚴重影響了公司真實財務情況。在2002年，相關財會準則在修正中，明確提出需要在特殊情況下才能應用公允價值。伴隨2006年新會計準則的頒布實施，公允價值的應用范圍得到進一步擴大，被人們廣泛應用到房地產投資、金融資產等多個領域。比如以房地產發展建設公司為例，公允價值在房地產建設公司中的應用主要體現在后續計量和轉換兩個方面。其中，公允價值在后續計量中的應用主要表現為相關工作人員以資產負債表在投資性房地產公允價值為基點，對企業賬面價值進行優化調整，在這個過程中，將公允價值和原賬面價值之間的差距充分體現在當期損益中。公允價值在轉換方面中的應用主要是指相關工作人員將資產轉換日產生的公允價值作為對應的入賬價值，這種價值小于公允價值的時候，將其確定為當期損益，反之，將其作為一種資本公積。

從實際應用情況來看，公允價值是一種動態化信息，在應用的過程中關注未來變化以及現金流的基本走勢。在激烈的市場競爭環境下，越來越多的公司加強了對公允價值計量屬性的重視。在過去，公允價值在歷史成本會計計量領域發揮了十分重要的優勢。在美國多家銀行面臨破產的情況下，公允價值作為一種符合現代人思想的經濟收益概念，能夠對沒有交易成功或者沒有實現的公允價值變動利益或者損失進行計量，從而及時披露公司經營發展實時獲得的現金流量，綜合反映出公司的經營發展能力，償債能力，財務風險能力，并為公司決策者的風險評估和科學決策提供重要支持。

但是從公司治理角度來看，公允價值的應用存在一些問題。比如在應用公允價值對公司金融資產分類管理的時候，主要是根據管理者對這項資產的持有意圖來對資產進行劃分，存在很強的主觀性色彩。比如公司在購買三年期債券之后，如果有明確意圖和能力持有到期，總是需要劃分為持有至到期投資。如果持有意圖不夠明確，總是需要將其劃分為可供出售金融資產。但是從實際操作情況來看，這些意圖是能夠被公司管理者進行改變的，在市場上的公允價值較低的時候，可以將其劃分為以公允價值計量變動計入當期損益的金融資產。在價值升高之后，價值較高的一部分會被計入當期利潤，在無形中增加了所有者權益基本公積。

三、公允價值在公司治理中的應用問題及其原因

（一）公允價值在公司治理中的應用問題

第一，對公司治理約束組織機制的一種約束，企業信息應用不透明。從發展實際情況來看，公允價值會計在公司治理中的應用不斷被弱化，無法充分發揮其在公司治理中的約束作用，也無法規范企業生產運營的一系列行為，使得現代公司治理透明度較差，不利于企業管理者和領導者及時掌握企業發展信息，在無形中額外增加了企業運行發展成本。第二，按照市場價格估值在很大程度上加劇了社會主義市場經濟的發展波動。公允價值在現代公司治理中的應用要求相關人員能夠以社會主義市場價格為基本切入點，從切入點出發估算對應的價值。但是從發展實際情況來看，按照市場價格估值的行為使得制定出的價格準確性較低，也使得公司治理發展處于被動的局面，公司領導者在發展的過程中很難把握到公司發展趨勢，使得公司發展始終處于一種被動狀態中，不利于實現企業的長遠發展。第三，公司治理缺乏完善的風險管控機制和配套的預警機制。社會主義市場經濟的快速發展使得各個行業迎來了新的發展機遇和挑戰，隨著社會主義市場經濟環境的日益復雜性，現代公司發展需要思考更多風險因素。在這樣的發展背景下，公允價值會計的應用并沒有幫助現代企業把控各類風險，導致現代企業治理風險加大，加上現代企業發展沒有科學、合理的配套機制，在很大程度上制約了現代公司的整體治理效果。

（二）公允價值在公司治理中應用存在問題的原因

公允價值在公司治理中應用存在問題的原因具體表現在以下幾個方面：第一，公司盈余管理有效性偏低?，F代公司治理發展目的是獲取利益，現代公司自身發展核心競爭力的提升和公司自身發展所獲得經濟利潤存在密切關聯，為此，在現代公司發展的過程中需要加強盈余管理，通過有效的盈余管理來減少現代公司發展損失。但是從發展實際情況來看，現代公司發展所能夠被應用的資金十分有限，資金利用率較低，且公司的內部資金鏈斷裂。第二，績效評價不完善。在現代公司治理過程中，績效評價是十分重要的內容，但是在公允價值會計的發展下，一些企業管理者沒有在公司管理中采取有效的績效評價方法，無法調動企業員工工作積極性。第三，受市場效應影響。在現代公司運營管理中，受市場效應的發展影響，公司治理往往無法充分發揮出公允價值的作用，使得現代公司發展出現了一些治理問題。

四、公允價值會計下公司治理的完善策略

（一）加強對公司產權的明確

優化股權結構。股權結構是改善現代公司治理的重要關鍵，在多元化股權分散和股東的存在下能夠在現代企業發展中形成有效的制衡機制，從而確保公司發展效益不被損害。加強對公司產權的明確能夠在一定程度上降低會計政策選擇的隨意性和盲目性，實現對公司資源的優化配置。

（二）健全公司經營者激勵約束機制

為了能夠進一步提升現代公司治理成效，需要相關人員結合實際，加快制訂和完善一套行之有效的激勵約束機制，通過內外結合的監督手段和完善的制度來激勵、約束公司經營管理人員，通過薪酬制度的優化來確保股東利益的最大化實現。約束機制的建立是對經營者投資經營行為的一種限制，能夠使代理人個人利益實現最大化，并充分發揮出公允價值會計在公司治理中的重要性。

（三）完善公司決策機制

在現代公司治理中可以通過建立相關制度來實現決策管理的制度化、規范化發展。通過對現代企業經營管理活動的評價能夠為公司決策者的決策提供重要支持，減少或避免公司發展過程中造成不必要的損失。公司決策機制的優化要做好以下幾點工作：首先，明確不同利益主體在公司治理結構中的權責關系，特別是投資者需要切實履行自身在股東會的職能。其次，利益主體在決策的時候要明確各自的職責，從而提升重大決策的有效性。

結束語

綜上所述，我國在現行會計準則實施以來，使現代公司財務報告管理系統、企業會計人員等面臨著明顯的挑戰，相應的公司納稅和國家稅收問題也逐漸增多。在這樣的發展背景下，現代公司治理人員需要深刻認識到現行會計準則變革的重要性，在細化分析現行會計準則的情況下密切關注稅法環境的變化，結合自身發展情況實現對公允價值會計的有效利用，從而更好的促進現代公司治理發展。