關(guān)于治理上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的對策

陳 杰

一、上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的內(nèi)涵

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善，上市公司涉及的業(yè)務(wù)也越來越多，種類越來越豐富和多元化，相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理也越來越復(fù)雜和困難，在這種情形下，上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，給中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展帶來了很大的阻礙。上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真是通過人為操縱等操作將上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行偽造，一些重要的會(huì)計(jì)信息被隱藏，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠反映上市公司經(jīng)營的真實(shí)情況和問題，夸大了一些虛假成分，給社會(huì)公眾和市場造成了信息誤導(dǎo)，從而達(dá)到上市公司的非法目的，例如通過夸大利潤成分或者縮小債務(wù)規(guī)模來誤導(dǎo)股東和相關(guān)的上市公司的投資者，從而引進(jìn)投資，或者虛造營業(yè)收入來減免相關(guān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)等，因此，上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真是一種非法行為，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來了很大的危害。

上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真具有多種特點(diǎn)，首先，上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真具有很強(qiáng)的目的性，就是通過偽造財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息來誤導(dǎo)投資者或者相關(guān)法律部門，從而達(dá)到他們的非法目的，其次，上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真具普遍性，一般來講，隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司越來越多，接觸的業(yè)務(wù)越來越豐富和多元化，而我國又處于新常態(tài)的環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)增長速度比之前有所放緩，上市公司的盈利情況相比之前來說沒有明顯的飛速增長，所以一些上市公司為了虛增經(jīng)濟(jì)利潤，吸引投資者，很容易將會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵信息進(jìn)行偽造，因此，上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真具有一定的普遍性。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真產(chǎn)生的原因

1.人為故意性失真

目前來講，會(huì)計(jì)人員在上市公司中處于一種相對尷尬的地位，有一些單位領(lǐng)導(dǎo)思想不端正，或者受一些利益驅(qū)使，會(huì)讓相關(guān)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行一些假賬的操作，從而獲取非法利潤和超額回報(bào)，因此，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員迫于壓力開始進(jìn)行一些會(huì)計(jì)信息的偽造，對一些基本的會(huì)計(jì)資料以及信息進(jìn)行編造，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，在進(jìn)行中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)審核時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)一些違法操作導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息故意性失真的問題，比如通過一些會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)資料審核時(shí)，會(huì)出具一些具有虛假性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告來獲得社會(huì)公眾以及上市公司的投資者的信任，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真情況較為嚴(yán)重，給社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與法律法制的健全帶來很大的負(fù)擔(dān)。

2.技術(shù)性失真

技術(shù)性失真主要是由一些會(huì)計(jì)政策的局限和技術(shù)的不完善造成的，是屬于非人為性的因素造成的失真，在目前的情況來講，技術(shù)性失真存在的范圍要比人為性失真更為廣泛，這是由于我國的國家會(huì)計(jì)政策以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息技術(shù)導(dǎo)致的，在一些會(huì)計(jì)政策中，首先是政策制定的不完善或者可操作性不強(qiáng)，就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用產(chǎn)生誤解，例如一些確定銷售收入的時(shí)間在各個(gè)行業(yè)或者各個(gè)業(yè)務(wù)中有顯著的不同，如果會(huì)計(jì)政策對其釋義不明，就會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息失真，還有就是在信息技術(shù)手段上存在的一些漏洞，目前我國雖然采用較為靈活且方便的信息系統(tǒng)，但是出現(xiàn)時(shí)間相對較晚，在一些會(huì)計(jì)信息處理流程上會(huì)存在漏洞與缺陷，這些都會(huì)導(dǎo)致一些重要的會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)誤，比如高估資產(chǎn)，高估壞賬準(zhǔn)備等，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息故意性失真。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的對策

1.對相關(guān)財(cái)務(wù)人員與管理人員進(jìn)行對應(yīng)的培訓(xùn)，提升綜合素質(zhì)和自律精神

在上市公司的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻出的情況下，有必要根據(jù)相關(guān)情況對相關(guān)的財(cái)務(wù)人員和管理人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)可以從兩方面進(jìn)行，首先需要對其進(jìn)行思想道德方面的培訓(xùn)，讓他們遵紀(jì)守法，顧全大局，不僅需要為上市公司整體利益和榮譽(yù)進(jìn)行考慮，還要為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和相關(guān)股東利益負(fù)責(zé)，培養(yǎng)他們的責(zé)任意識(shí)和自律精神，完善好相關(guān)的內(nèi)部控制工作和監(jiān)督工作，其次，需要對相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定時(shí)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)和技術(shù)培訓(xùn)，通過相應(yīng)定期的培訓(xùn)提升他們的業(yè)務(wù)水平和豐富他們的會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其是在國家頒布或者修改相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策之后，需要組織他們進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬他們的會(huì)計(jì)知識(shí)面，并且在目前信息化的社會(huì)中，合理利用信息技術(shù)對于相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是非常重要的，因此，也需要對他們進(jìn)行定期的計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)信息處理水平和效率，只有充分發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，保證培訓(xùn)質(zhì)量與培訓(xùn)水平，才能夠從根源上杜絕上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與準(zhǔn)確性，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。

2.強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制

在上市公司進(jìn)行季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)，必須要樹立好相關(guān)工作人員和管理人員的責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)他們的自律精神。科學(xué)合理的發(fā)展理念才能對上市公司的健康穩(wěn)定發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用，因此，上市公司應(yīng)當(dāng)樹立起從下到上的相關(guān)約束機(jī)制，首先，在上市公司全體員工身上要樹立起相關(guān)的責(zé)任意識(shí)和自律精神，讓他們對公司的經(jīng)營情況和相關(guān)會(huì)計(jì)理論知識(shí)有所了解，強(qiáng)化他們的自律精神和責(zé)任意識(shí)，讓他們了解會(huì)計(jì)信息失真對于公司的危害，根除占小便宜的不良心態(tài)，其次，在上市公司內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)各個(gè)部門的信息交流與溝通，可以定期組織相關(guān)的交流會(huì)議，避免因?yàn)樾畔贤ú粫硨?dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，并且要建立完善的上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，制定完善規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督制度，這不僅需要各個(gè)部門的聯(lián)動(dòng)配合，而且還可以聘請第三方等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督工作，例如定期聘請相關(guān)內(nèi)控專家進(jìn)行內(nèi)控測試等，保證監(jiān)督工作的公正性和透明性，而且通過這種手段也可以避免有選擇性的會(huì)計(jì)信息披露，加大了會(huì)計(jì)信息的核查力度和審計(jì)謹(jǐn)慎性，保證監(jiān)督工作真實(shí)有效，促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)的完善和上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.健全完善的會(huì)計(jì)政策，降低技術(shù)失真的可能性

在應(yīng)對上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的問題上，應(yīng)該從根源上進(jìn)行避免解決，首先，應(yīng)該健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，由于我國會(huì)計(jì)政策還不是很完善，因此，會(huì)計(jì)人員在針對上市公司的具體業(yè)務(wù)時(shí)還沒有較為熟練準(zhǔn)確的操作經(jīng)驗(yàn)，對于一些具體業(yè)務(wù)的操作由于知識(shí)紕漏會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，降低了工作效率，極容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，例如，在確定銷售收入時(shí)，不同的業(yè)務(wù)有不同的會(huì)計(jì)處理，因此，必須在根源上建立完善的健全的會(huì)計(jì)政策，盡量減少會(huì)計(jì)政策中出現(xiàn)的可選擇的會(huì)計(jì)程序與方法，縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，并且可以采用新的技術(shù)手段對于會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)政策的不足進(jìn)行相應(yīng)的彌補(bǔ)和修正，保證和提升會(huì)計(jì)質(zhì)量，這樣可以降低會(huì)計(jì)信息技術(shù)失真的可能性，提高會(huì)計(jì)人員的工作效率和工作準(zhǔn)確性，促進(jìn)上市公司的健康有序發(fā)展。