淺談如何實現煤礦企業會計核算的規范化管理

陳 利

一、煤礦企業會計核算中存在的問題

（一）核算主體未明確

對于大型國有煤炭企業而言，會計核算主體為煤礦企業自身經營管理情況，而個別煤礦企業由于未能對企業資產進行清晰劃分，尤其是煤礦企業收入多以現金作為結算手段，加之未能開具正規發票，未能全部在企業賬簿中體現。這種會計核算主體不明確問題直接影響我國煤礦企業會計核算的準確性，同時，也給財務人員進行會計核算帶來一定困難。

（二）會計核算基礎薄弱

一是會計人員業務素質低下及機構設置不合理。個別大型煤礦企業下屬礦井隊出于資金成本考慮，未在內部設置獨立的財務機構，只是聘請會計記賬代理機構人員對企業每月會計憑證進行編制或由企業親屬臨時行使財務職能，由于專業及業務水平等限制，造成會計核算基礎十分薄弱及會計差錯率增加。二是財務人員缺少獨立性。目前，個別大型煤礦企業下屬礦井隊多以親屬作為出納人員，以保證資金安全，至于會計核算多以會計師事務所代理記賬人員為主，由于財務人員是臨時任用人員，會計工作只停留在簡單的核算上，未能實現核算型向管理型轉變。三是煤礦企業違規不設置會計賬簿，或只是登記簡單的流水賬，致使稅務機關無法通過會計賬簿了解本企業經營情況。

（三）會計核算制度缺失

目前，一些煤礦企業將主要精力放在安全生產、擴大煤礦產量方面，加之對財務管理的漠視，未在企業內部建立財務管理流程、資產管理制度、預算管理制度、人力資源管理制度等相關規章制度，導致煤礦企業財務人員在核算過程中無章可循，不但造成會計核算的混亂，也給企業資產的安全造成一定的隱患。

二、規范煤礦企業會計核算管理的若干建議

（一）營造良好的會計核算環境

一是建議當地財政部門定期召集煤礦企業領導就會計規范化管理的重要性進行培訓、宣傳，從思想觀念上徹底轉變煤礦企業領導對會計核算工作的認識，促使其提高對會計核算規范化管理的重視程度，以此帶動煤礦企業內部財務部門進行會計規范化管理。二是煤礦企業應摒棄“任人唯親”的用人機制，在企業內部成立專職的財務部門，并且向社會招聘煤礦行業會計人員，以提升煤礦企業財務管理的整體水平及規范性程度。三是為煤礦企業財務人員提供良好的發展、晉升空間及豐厚的待遇，以此鼓勵財務人員不斷提升自身會計核算水平，使煤礦企業能夠留住人才。四是財政、審計、稅務機關應加大對煤礦企業監管力度，對于發現的財經違紀問題應給予嚴厲的處罰，以對煤礦企業起到警示作用。

（二）提高煤礦企業財務人員業務能力

一是建議煤礦企業應定期對財務人員就《會計法》、《會計基礎規范》等財經知識進行培訓，以此提高煤礦企業財務人員整體業務能力。二是鼓勵財務人員參與會計職稱、注冊會計師等資格考試，以此增強財務人員理論知識，更好地為煤礦企業服務及提高會計核算的規范性程度。

（三）實現中小煤礦企業會計核算信息化管理

建議煤礦企業應根據自身生產經營特點及財務管理需要聘請軟件公司開發、設計財務核算軟件，以降低財務人員會計核算差錯，特別是在會計科目使用、勾稽關系、過賬金額及報表生成方面可以提高效率與準確度。

（四）建立健全煤礦企業內部會計控制制度

1.充分了解煤礦企業安全內控主要內容。安全生產對于煤礦企業生產經營發展具有重大意義，建議煤礦企業可通過建立安全生產相關控制制度加以有效管理。例如，設置安全生產專門機構、配備安全保護設施及為職工進行安全生產培訓等內容，并將安全產生達標結果作為企業領導晉升、績效發放的重要參考指標，鼓勵煤礦企業不斷提高安全生產防范意識，降低煤礦企業事故比率。

2.選擇科學、有效的內控方式、方法。一是建立不相容崗位分離制度。建議煤礦企業將生產設備采購與供應商審核崗位、會計記賬與經辦業務崗位進行徹底分離，避免因煤礦企業個別工作人員負責整個經濟業務，而為工作人員貪污舞弊或編制虛假會計憑證提供機會。例如，禁止出納人員既保管銀行印鑒又負責登記銀行存款日記賬。二是建立會計復核制度。當煤礦企業只有一個財務人員進行記賬、過賬、匯總編制會計報表時，會計核算差錯不易被財務人員及時發現，對煤礦企業會計核算的準確性造成一定的威脅。因此，建議煤礦企業可建立單獨的會計復核崗位或由獨立于會計記賬人員的其他工作人員對會計核算的正確性，特別是發票金額、數量、名頭是否與實物一致，會計科目使用是否規范以及原始憑證是否合法、內容是否完整，以此規范煤礦企業會計核算管理，并降低會計人員核算差錯。三是建立授權審批制度。為了降低人為決策判斷失誤或個別工作人員貪污舞弊與外部串通侵害煤礦企業經濟利益的機率，建議煤礦企業應建立詳細、科學的授權審批機制。例如，對于1000元以下的支出可由部門經理審批即可，1000元至10000元的支出項目需由總經理審批方可支付，10000元以上或如重大投資、采購、資產處置等事項應由煤礦企業股東會或董事會集體決策后方可辦理，以控制煤礦企業資金支付的隨意性，減少煤礦企業經濟損失。四是具備條件的煤礦企業可在企業內部成立內審機構，并為了保證內審機構獨立、公正開展審計業務，可將內審機構直接劃歸董事會、監事會管理，審計結果直接向企業最高層匯報。內審機構應對財務日常核算進行審計，并將審計發現的問題及時向企業高層反映，并督促財務部門及其他工作人員認真按照審計建議進行整改，提高煤礦企業會計核算的規范性。

3.為內部會計控制制度運行提供良好的環境。一是煤礦企業領導應提高對內控工作的重視程度，當地財政部門可通過對煤礦企業領導進行宣傳、培訓，以使煤礦企業領導充分了解內控制度在規范會計核算、提高資產效率及降低個人貪污舞弊等方面所發揮的作用，并促使煤礦企業領導在人、財、物等方面為企業內控制度執行提供保障。二是定期對煤礦企業財務人員就《會計法》、《企業內部控制制度規范》理念知識及內控設計與執行中應注意的事項進行培訓，提高煤礦企業財務人員執行內控制度的能力，確保煤礦企業內部會計控制制度得以順利開展及執行到位。三是建立內控制度考核機制。對于在內控制度工作中執行到位、表現突出的部門、職工給予一定的精神與物質獎勵，以此調動煤礦企業各生產部門、全體職工積極參與內控工作的積極性。

綜上所述，我國煤礦企業應提高對規范會計核算的重視程度，通過建立健全內部會計控制制度、培訓財務人員及實現會計電算化等手段解決會計核算中存在的問題，逐步提高煤礦企業財務管理效率與水平，為企業生產經營提供決策依據，促使企業最終實現經營目標。