供給側改革中信貸業務審計的幾點思考

吉林工商學院 張帆 石天唯

供給側改革中信貸業務審計的幾點思考

吉林工商學院 張帆 石天唯

當前，我國經濟已經邁入新常態階段。我國經濟發展十分迅速，有效推動了供給側結構化改革。供給側改革是促進我國經濟維持穩定增長的一支催化劑，是帶領我國經濟適應新常態、創新新出路、尋找新發展的一項重要舉措，同時也是“十三五”規劃中重要的發展戰略難點之一。在供給側改革的過程中，銀行業中的信用貸款業務的風險率一直高居不下，因此，有必要利用內部審計這雙有形之手，加大力度對銀行信用貸款業務進行合法、嚴格、有效的監管，使銀行信用貸款業務風險率降到可接受水平。

供給側改革 信貸業務 審計

當前，以風險為導向的審計是當今主流的審計方法，它要求銀行審計人員識別和評估重大錯報風險，設計和實施有效的審計程序，從而可以有效面對評估的錯報風險，并根據審計結果出具相應的審計報告。然而，信貸風險是我國商業銀行面臨的主要經營風險，主要分為內部風險和外部風險。內部風險是由于銀行內部經營管理不善、風險控制機制不完善等原因造成的，主要表現在現金流動性不強、相關機構貸款資料不完整、信貸決策不完善、產業結構中負債比率高、人情貸款和關系戶貸款、不誠信貸款、銀行內部有關人員以權謀私虛假操作和違規操作等。外部風險是由銀行業外部多種因素造成的，主要表現在社會信用風險、金融詐騙貸款、政府過分干預等風險。由此可以看出信貸風險在銀行業風險中占有非常高的比重。因此，本文以信貸風險審計為重點，在供給側改革的背景下對信貸業務審計做出以下幾點思考。

1 對信貸業務審計目標的思考

在傳統的審計中，審計的側重點往往偏向于“事后”。審計人員通常是在項目或者是工程完結時通過被審計單位和被審計人員提供的相應資料進行逐步審查，雖然能查出一些問題，但畢竟是“木已成舟”。尤其是銀行業的信貸業務，一旦出現類似的問題，造成的損失將很難追回。久而久之，審計不僅沒有發揮出最有效的職能，而且無法達到應有的審計目標。

然而，在供給側改革發展的今天，銀行業更加注重結構性轉型，通過降低過剩產能，將銀行的信貸客戶根據信用度、消費能力、償還能力、保險公司出具的證明、詢問、積極函證和消極函證等多種方式進行綜合風險評估，并提出建議和意見，為信貸經營管理部門進行決策思考。

隨著宏觀經濟政策逐漸放開，不動產中的固定資產投資，尤其是房地產行業，正在經歷從起步、快速成長、成熟逐漸跌落到快速下降階段。一些行業在市場需求、生產能力和價格競爭上失去了競爭力。有些商人為了謀取不良收益，將本該用于這一行業的資金完全投入到貸款行業中，因此，銀行信貸資金業務的安全面臨著巨大的挑戰。有些企業不遵守相關行業的法律法規和市場監管要求，會面臨勒令停業或破產倒閉的嚴重后果，同時，嚴重影響銀行業的信貸安全。

具體來講，銀行業審計人員要根據行業狀況、行業發展、規章制度、監管環境和外部因素等多個方面對銀行貸款的客戶進行詳細的分類和研究，并針對以下情況要進行嚴肅整改與批評，才能達到審計目標。第一，貸款人身份不明。比如，注銷戶籍的公民、擔保人不存在、核銷不真實的報表、客戶涉嫌洗錢和不存在真實的交易等。第二，交易走向不明確。比如，貸款人信用度低、擔保公司為外包公司和中介公司、資金流存在非法交易、抵押物品不存在等。針對貸款人提供的銀行流水賬單、固定資產證明、抵押物品真實存在、信用度程度等積極因素，銀行內部審計人員要多次進行核實，確認無誤后將款項貸款撥給客戶。同時，銀行內部審計人員要跟蹤客戶的資金往來，做到事中審計和監督，提高審計效率，及時發現和解決潛在問題，為銀行減少不必要的資金損失，把信貸風險隱患降低到可接受水平，就風險評估、風險識別、風險分析的結果向銀行信貸業務人員出具審計報告，并發表自己的意見和想法。

2 對信貸業務審計階段的思考

審計人員在進行項目審計的過程中，應該對處于每個階段的信貸項目的經營狀況、經營成果和潛在風險進行識別、風險評估和風險應對，最終將審計風險降低到可接受的水平，建立完善的審計規章制度，同時提升審計質量。

2.1 項目審批準備階段

項目內部審計人員接受審計工作，通過了解審計情況和查詢審計資料確定審計工作內容、對象和審查重點、制定審計計劃和方案。項目外部提供審批所需資料，包括項目立項批準或工商、稅務和銀行等三個機構提供的備案資料、國有或私有土地使用權文件原件及復印件、資源環境安全允許批復文件、可行性研究批復報告、合法的保證金和項目招商組委會備案文件等。

2.2 項目資本金提交階段

該項目階段審計風險點應關注建設總項目的資金到位情況，以及證明材料是否全面，包括注冊資本文件、驗資報告、銀行開戶證明、銀行對賬單與明細賬相符的單據和賬本、轉賬憑證、賣方發票、付款憑證、實收資本證明、財務報表、相關項目審計人員出具的審計意見報告等資料。

2.3 項目進度階段

該項目階段審計風險點應關注項目施工根據現行有關國家的產品標準、設計規范、施工及驗收規范、施工材料合格、技術操作流程符合質量標準。施工總承包合同包括采購合同和建筑招標合同。

此外，還應關注房地產開發商貸款的申請資料是否齊全，包括房地產開發企業資質證書、營業執照正副本、組織機構代碼證正副本、驗資部門出具的驗資報告、專業技術人員簽訂的勞動合同等。土地建設貸款項目的借款人是否真實存在國家土地資源管理局的機構名錄中，是否經過財政部的同意和批準下具備貸款資格等。

3 對信貸業務審計人員素質的思考

要充分發揮審計在信貸業務中的作用，首先要提高審計人員的綜合素質。信貸業務的有效運行要求審計人員具備良好的知識體系，掌握健全的審計方法、審計手段和審計程序，擁有較高的職業技能水平和良好的職業道德素質。提高審計人員的素質主要有以下兩點措施。

3.1 對審計人員進行職業繼續教育

由于執業環境和項目要求不斷發生變化，銀行內部高層管理人員應確保信貸業務審計人員保持必要的職業素質和相應的職業勝任能力。銀行業信貸業務的審計人員的勝任能力，在很大程度上決定了銀行業信貸業務水平。因此，銀行高層管理人員要制定一套適合審計人員提升的方案，提高審計人員的專業素質。例如，鼓勵審計人員進行繼續教育、開展宣講講座、研讀崗位說明書和提供經費進行深造學習等。同時，管理人員要對審計人員進行定期培訓，通過考核成績和業績評價來提高信貸審計人員的自我管理和識別風險的能力。

3.2 外聘經驗豐富的審計人員

銀行招聘專員需要制定合理的雇傭程序，通過招聘經驗豐富的審計人員，選擇為人正直，掌握先進管理技術，擁有豐富的審計工作經驗，通過職業發展能夠具備執行審計業務所需要的必備素質和勝任能力，并且有勝任工作所需要的審計人員。整個招聘過程應該嚴格按照制定好的雇傭程序進行，如果應聘審計人員與銀行內部職工存在親屬關系，內部工作人員應當自行回避，保證整個招聘程序公平、公正，篩選出最優秀的審計人員。

4 對信貸業務審計效率的思考

企業擁有的資產，一般在資產負債表中的所有者權益欄中反映，所以企業在向銀行進行商業貸款前所提供的財務報表里的所有者權益數額要大于或者等于項目資產數額。從資產運用角度分析，項目資產數額達到一定數額意味著企業完全有償還銀行貸款的能力。

銀行內部審計人員要通過了解項目規模、項目背景和項目進度等初步業務活動建立總體審計策略和具體審計計劃。首先，根據該項目的營業執照、稅務登記證、工商登記證、組織機構代碼證、項目建設計劃等資料掌握信用貸款的項目名稱、項目類型、總投資金額、項目實施地點、占地總面積、建設規模(共有多少棟樓，多少套房，每套房的具體建設面積)、房屋結構、具體施工單位、項目計劃開始時間、項目計劃完工時間等基礎情況，為現場事中審計做準備。其次，審計人員進行實地考察。實地考察前，審計人員要做出初步決策，包括選用哪種審計程序、對選定的審計程序應選取多大的樣本規模和何時執行審計程序。實地考察時，采用事中審計的方法，觀察項目實施的過程，隨時發現問題，并提出解決問題的具體方案。對照審計計劃實施前項目出具的資料是否賬實相符。

銀行內部進行信貸業務的審計人員要明確審計要素、審計目標、審計要求、審計程序和分析程序。在進行審計測試流程中要對貸款人進行風險綜合評估，同時建立完善的風險應對方案。審計人員要加強抗風險意識、優化銀行內部改革、選取信用度最高的客戶開展審計工作。審計人員要具備扎實的業務能力和較高的職業道德素質，加強審計在經濟活動中對銀行的促進作用，全面發揮信貸業務審計的監督、評估、風險管理和治理工作。通過擴寬思路，不斷深化改革，創新審計方法，提高審計效率，提升審計專業能力。

5 結語

供給側改革是目前我國乃至世界范圍內研究的一個熱點問題，供給側改革可作為銀行經營活動自我調節和自我約束的內在機制，銀行存在正常的經濟活動，就要有相應的審計機制，而審計機制是否合理、完善、有效和具有操作性，會直接影響到銀行信貸業務的業績。因此，要不斷更新觀念、創新思想，確定正確的系統的科學化發展思路，有步驟、有重點、有思路的構建銀行信貸業務內部的審計體系，進一步建立健全的金融扶貧工作機制，大力發展惠普金融，加大對貧困地區的信貸投放工作，加深銀行信貸業務與“互聯網+”的融合。總之，加強銀行內部審計機制，不僅是時代發展的要求，也是銀行發展的要求。一方面，我們要借鑒國內外在銀行業信貸業務審計的先進理念，根據銀行實情，建立健全完整的審計標準體系。另一方面，在實際管理中，要不斷強化審內部審計控制意識，夯實審計人員的職業技能，提高審計人員工作效率，提高銀行信貸業務管理水平。

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F832

A

2096-0298(2018)01(a)-029-02

張帆(1995-)，女，漢族，吉林延吉人，本科，主要從事會計學方面的研究。