從價值鏈角度淺析企業內部控制體系的建立和發展

北京立事科技有限公司 張春梅

從價值鏈角度淺析企業內部控制體系的建立和發展

北京立事科技有限公司 張春梅

隨著市場競爭的不斷加劇，企業越來越重視內部控制體系的建立，完善的內部控制體系，能夠保障企業長期穩定的發展。但是在價值鏈的角度下，企業的內部控制體系還需要注意一些問題。本文通過分析價值鏈和內部控制概念，指出了價值鏈角度下企業內部控制體系存在的問題，提出了完善企業內部控制體系的建議。

價值鏈 企業內部控制 建立 發展

1 價值鏈和內部控制概述

1.1 價值鏈概述

“價值鏈”這個概念是1985年由哈佛大學商學院教授波特提出的，他認為：企業的所有活動都可以用一個價值鏈表明，它包括企業設計、生產、銷售和發送等一系列經營活動，這些經營活動互不相同相互聯系，構成了一個動態的創造價值的過程。企業的價值鏈包括基本增值和輔助增值活動兩大類。基本增值活動就是企業的生產環節，如供應、開發、生產、儲運、營銷和售后等；輔助增值活動就是幫助協調和服務企業生產活動的，如組織建設、人事管理和采購管理等。企業要生存和發展，要保持長期競爭優勢，就要發揮某些特定環節價值鏈上的戰略價值優勢，例如行業壟斷就是抓住了價值鏈的關鍵環節。波特的“價值鏈”理論揭示，企業之間的競爭是整個價值鏈的競爭，同時企業的競爭力也是由整個價值鏈的綜合競爭力決定的。

1.2 內部控制概述

內部控制是指企業為了確保資產的增值和提高經營效率，采取對資產、財務、工作流程等實施的一系列監管活動，以保證企業有序、合法的運行，最終能夠盡快實現企業既定的經營目標。企業的內控主要分為三個階段：事前防范、事中控制和事后監督。首先，企業要制定一套規范嚴格的內部規章制度，明確各部門的職責，同時建立不相容崗位分離，各司其職，形成各崗位互相制約、互相監督的格局。其次，在企業進行生產運營過程中，加強對資金、各類票據、庫存等資產的控制，保障資產的完整性、合法性和安全性。最后在每個會計期間，通過內部審計部門，審計企業的各項經濟業務活動，以便及時發現內控的漏洞和缺陷，隨時采取調整措施，確保經營管理更科學、有效、合理。

2 價值鏈角度下企業內部控制體系存在的問題

2.1 內控環境有待改善

良好的內控環境能夠促進企業有效地開展內部控制管理工作，而往往一些企業的所有者和經營者合二為一，同時沒有樹立正確的認識，無法創造良好的內控環境，最終導致兩權不能有效分離，權利過分集中并凌駕于內控環境和管理之上。管理者的行為得不到有效制約和限制，直接影響企業的內控管理工作水平。個別企業為了降低人工成本，不考慮崗位的不相容原則，極易產生一人多崗的現象，甚至出現重要崗位由管理者親戚來擔任，使得企業人員結構混亂，內控環境復雜，內部控制管理不能有效推進和執行，加大了企業良性經營的難度。

2.2 控制業務流程的能力有待提高

多數企業會把內部控制簡單地理解為降低經營業務出現差錯的可能性，而對實際工作中的業務流程控制卻不夠重視，直接導致業務流程過于冗長，審批程序過于繁瑣，無法形成完善有效的業務流程體系。這樣一來，企業的業務流程控制能力較差，不能進行有效監督和優化，同時，企業的工作效率和運營效率也將大大降低，造成人力、物力、財力各項資源的浪費。

2.3 信息系統落后

個別企業組織結構的管理層級設計較多，造成內控工作的信息傳遞和溝通不暢。同時企業信息化手段的落后，使得內控管理過程中信息采集、傳遞、分析的手段較傳統，導致信息傳遞不及時或者失真，很難做到信息資源共享、企業政令暢通、上下行動一致，加大了內控管理工作的執行難度。

3 價值鏈內控的目標和原則

企業在內部控制管理方面不論采取怎樣的構建思路和方法，其目標都要與企業的經營目標相一致，并與經營活動的方向相符，這樣一來，既滿足了企業內控管理要求，又滿足了企業經營管理需要。價值鏈內部控制針對企業不同的受控對象，其目標和原則可以用以下幾個方面概括：首先，價值鏈內控目標。(1)價值創造。創造價值是企業價值鏈內控的基本目標；(2)經營協調。實現企業生產經營的有效協調和全面執行；(3)信息管理。借助信息化技術科學管理，保證信息資源及時、準確、可靠；(4)合法合規。以內控管理確保企業合法合規、誠信經營；(5)物資保護。加強企業內控管理保障企業財產物資的安全完整。其次，價值鏈目標原則。第一，充分性原則。企業要充分協調內外部資源，從設計、構建、制度制定和控制實施全面位堅持充分性原則；第二，系統性原則。內控要涵蓋企業生產經營全過程，不得有主觀性的放棄、缺漏或丟失；第三，靈活性原則。適時應對企業內外部環境變化，內控要依照實際情況動態地調整和適應；第四，成本效益原則。企業依照成本效益原則，整體考慮內控方案的得失，建立有利于企業的內控架構。

4 價值鏈角度下完善企業內部控制體系的建議

4.1 內部控制環境優化

企業內部控制環境的不斷培養和優化是提高企業內控管理水平的重要途徑之一，內控管理和效率的提升都可以基于良好的企業內控環境。企業管理者要以身作則，從自身出發帶動全員職工樹立正確觀念，不斷提高內控意識，突出認識內控工作的重要性，這樣做到層層有效傳達，共同理解、認識、提高，可以使企業人員自覺遵守和執行內控管理工作，創造出良好的內控環境。同時，企業要合理建立組織結構，從企業實際經營情況和發展需要出發，科學組織建立各部門，實現企業部門不交叉，崗位不相容，縱橫做到既協同合作，又監督制衡。

4.2 內部控制目標優化

以價值鏈角度出發，加強企業內部控制管理，優化內控體系建設，就必須改變和優化內控目標，逐漸轉變管理思維，形成管理內部審計，并將提升企業的價值創造能力作為內控目標。企業的基本內控目標可以從基本和具體兩個層面劃分，一是基本目標層，企業必須以盈利為目的的良好生存和持續發展，在價值鏈角度下實現基本內控目標，就是實現企業利潤最大化；二是具體目標層，就是指企業經營管理的各環節和各業務都要以創造價值為目標，不斷創新和優化，提升企業創造能力，更好地面對和適應激烈的市場競爭。

4.3 價值鏈業務流程優化

企業生產經營過程中的各業務流程和環節都是價值鏈上的重要組成部分，具有價值創造能力。個別企業的生產工藝精細而繁瑣，導致業務流程和關鍵環節較為復雜，這就需要將各個業務流程進行有效地完美銜接，避免不必要的資源和成本浪費，才會使企業整條價值鏈更有生命力，創造出最大價值，企業可以重點圍繞三方面業務流程進行優化。

4.3.1 企業采購業務內部控制

企業生產經營的起始業務環節當屬采購環節，提高該業務環節的價值創造能力是管理好價值鏈業務流程的第一步。企業要做好采購業務環節的內部控制，就要重點關注采購計劃的科學合理制定和收付款機制的保障和完善，做好采購預算工作的基礎上，嚴格審批各項目采購計劃，并通過公開招標形式實現陽光采購，降低采購成本；同時，科學規劃資金預算，合理調控款項支付節奏，保證企業資金流的有效運轉，這樣就會讓企業避免不必要的浪費。

4.3.2 企業生產業務內部控制

生產業務環節作為企業生存發展的主體業務，是內部控制管理工作的重點，企業要依據自身生產能力，并充分考慮各項資源計劃，科學合理地編制生產計劃，同時保證計劃縱向落實到基層車間，在計劃有效執行的基礎上不斷優化生產業務流程，促使產品生產合格率和設備利用率大幅提升，全面提高企業生產業務環節的價值創造力。

4.3.3 企業銷售業務內部控制

隨著我國市場經濟的成熟與完善，供求關系的不斷變化，同類產品市場競爭日趨激烈，產品銷售的難度逐漸加大，這就需要企業從自身產品的競爭優勢和生產特點出發，加強銷售內部控制管理工作，制定科學合理的銷售計劃和發貨收款制度。銷售計劃的制定既要考慮現有市場環境和自身生產計劃，又要考慮競爭對手的產品產量和銷售情況，還要考慮市場供求關系等各類因素。銷售計劃要科學、審批流程要完善、客戶關系要確立，同時，要明確銷售業務的收付款方式，避免因貨款問題產生糾紛，降低呆死壞賬的形成，保證企業的資金流暢通。

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