淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度局限性及其對策

李琳娟

（陜西中醫(yī)藥大學附屬醫(yī)院，陜西 咸陽 712000）

一、引言

一個企業(yè)經(jīng)營管理者要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的預期目標、完成自身所擔當?shù)纳鐣熑危紫茸陨硪軌蚪】档剡\行，有效地規(guī)避各種經(jīng)營風險。然而由于企業(yè)外部環(huán)境不斷變化、企業(yè)內(nèi)部管理程序復雜，任何制度都不可能是完美無缺而達到管理的最佳效果。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，全球經(jīng)濟進入一體化時代，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境變得異常錯綜復雜、企業(yè)競爭日益加劇，如何在風云變幻的市場浪潮中立于不敗之地，這是值得我們?nèi)ド羁趟妓鞯年P(guān)鍵問題，因此深入探討內(nèi)部控制制度的局限性及其對策就顯得尤為重要。

“打江山難，守江山更難”，縱觀古今中外的企業(yè)，不管是擁有百年輝煌的老牌名企，還是發(fā)展迅猛的后起之秀，由于內(nèi)控制度失效而瞬間倒下的現(xiàn)象時有發(fā)生。從美國安然公司的欺詐丑聞到世界通訊公司會計舞弊，從龐大的英國巴林銀行轟然倒閉到興業(yè)銀行陷入重大財務危機，這些問題的產(chǎn)生都與公司內(nèi)部控制制度的缺失有著千絲萬縷的聯(lián)系。為了防止同樣的慘劇再次發(fā)生，我們必須吸取眾多失敗企業(yè)的教訓，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行更深層次地分析和思考，讓它更加充分地發(fā)揮出應有的作用，讓更多的企業(yè)從此得到良好的借鑒。

二、內(nèi)部控制制度理論概述

（一）內(nèi)部控制制度概念

內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的經(jīng)營環(huán)境下，為了獲得和使用更多資源，進一步提高經(jīng)營效率，同時防范化解各種經(jīng)營風險，最終達到既定的管理目標，而在內(nèi)部實施的一系列制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。內(nèi)部控制制度的根本目的是讓企業(yè)安全、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，它實質(zhì)上是一種防御性的措施，讓企業(yè)首先在一個良好的管理環(huán)境下，各項業(yè)務在控制的范圍內(nèi)，有序地開展。只有通過有效地管理控制，才能讓企業(yè)規(guī)避面臨的各種風險，求得生存并取得發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度的重要性

在我國目前的企業(yè)經(jīng)營中，內(nèi)部控制普遍薄弱，在很多中小企業(yè)沒有建立完備的內(nèi)部控制制度，在很多大型企業(yè)內(nèi)部管理失控情況相當嚴重，財務造假、偷稅漏稅行為在一些地方十分嚴重，企業(yè)違法違規(guī)經(jīng)營、隱匿資產(chǎn)逃避債務、信息披露不全、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象時有發(fā)生，最終導致很多企業(yè)經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)倒閉。如果不能盡快建立和實施高效的內(nèi)部控制體系，我國的企業(yè)很難在當前經(jīng)濟下行的大環(huán)境下健康地生存并取得快速地發(fā)展，也無法迎接產(chǎn)業(yè)升級和國際競爭帶來的挑戰(zhàn)，更無法實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型超越的宏偉目標。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

目前，隨著國際競爭的日益加劇、產(chǎn)業(yè)升級中新問題的不斷出現(xiàn)以及資源和環(huán)境壓力的加大，我國政府管理部門、企業(yè)界和理論界都把企業(yè)發(fā)展作為一項重要的經(jīng)濟振興戰(zhàn)略來抓，把化解和防范風險作為確保企業(yè)健康發(fā)展的首要工作來做。無論是企業(yè)章程的制定、財務和信用報告、稅收繳納、債務清償、人員管控，相關(guān)的管理部門和機構(gòu)都對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。但是信息化和網(wǎng)絡化也給企業(yè)發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)，國際經(jīng)濟的不確定性日益加大，國有大型企業(yè)負責人不作為和中小企業(yè)負責人亂作為成為當前企業(yè)發(fā)展中的非常突出的問題，需要對內(nèi)部控制進行不斷地提升和改進，才能不斷適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。

三、造成企業(yè)內(nèi)控制度局限性的原因分析

（一）人為因素造成制度設計、運行方面的缺陷

世界上沒有一項完美無缺的管理制度，任何管理制度都會因設計者的知識、能力和經(jīng)驗的限制，不可避免地存在一定的缺陷和不足。一項內(nèi)部控制制度或許今天還有效，但到了明天就無異于方枘圓鑿。內(nèi)部控制制度和其它管理制度一樣，始終堅持和強調(diào)“以人為本”，一切控制措施最終都需要落實到人，包括內(nèi)部控制制度首先需要由人設計，然后也要由人來具體執(zhí)行。人性的弱點隨著社會變化節(jié)奏的加快，會更充分地表現(xiàn)出來，同時也越來越難以掌控，因此內(nèi)部控制制度相應地會面對更多的不確定性，

（二）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而導致制度失效

曾經(jīng)引起國內(nèi)外廣泛關(guān)注的中航油事件，帶給我們更多地思考。中航油新加坡分公司曾經(jīng)因為十分顯著的成就而不可一世，但卻因為在期貨市場過度地投機，最終造成了5.54億美元的巨額虧損，被迫于2004年12月1日宣布向法院申請破產(chǎn)保護。此消息一出當時瞬間震驚了國內(nèi)外市場。究其原因就在于公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，將本該在各個經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)揮制衡作用的授權(quán)審批制度形同虛設，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”。時任總裁陳久霖根本不聽勸阻，完全無視風險，在對國際原油價格走勢判斷失誤后，依然我行我素，越過權(quán)利限制，不斷增加杠桿，最終走到萬劫不復的深淵。特別是管理層一旦越過權(quán)力的限制就會讓內(nèi)部控制瞬間崩潰，從而將企業(yè)經(jīng)營風險無限量地擴大，給企業(yè)帶來不可估量的損失。

（三）制度執(zhí)行人員素質(zhì)低

企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營的基礎和靈魂，也是實現(xiàn)各種社會經(jīng)濟活動的力量源泉，無論大企業(yè)還是小企業(yè)都應當加強自身文化建設，在企業(yè)內(nèi)部培育一種積極、誠信的價值觀和責任意識，引導大家發(fā)自內(nèi)心地去做每一件事情。所有的內(nèi)部控制制度由人來制定，同樣也要靠人去執(zhí)行，看是硬規(guī)定，其實是軟控制，需要人來操做和監(jiān)督。如果沒有良好的管理理念、企業(yè)文化、內(nèi)控意識、人員素質(zhì)等，再好的制度也不會得到有效的執(zhí)行，也只能是一個形式而已，難以達到預期的效果。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制度的執(zhí)行效果，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。在正常情況下，高素質(zhì)的員工都會嚴格地遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度，甚至在某種程度上彌補內(nèi)部控制制度制訂和執(zhí)行中出現(xiàn)的缺陷和漏洞；而低素質(zhì)的員工，不僅會讓內(nèi)部控制的執(zhí)行效果降低，而且可能有意鉆制度空子，甚至故意違反內(nèi)部控制制度，最終造成內(nèi)部控制的失敗。在一定程度上，企業(yè)中一個良好的道德風尚和嚴格的行為操守決定了企業(yè)內(nèi)部控制的最終效果。

（四）成本效益考慮

一個有效的內(nèi)部控制設計和執(zhí)行需要耗費的一定人力、財力和物力等資源，但是由于它的收益無法直接產(chǎn)生，常常要經(jīng)過長時間的運行，才能產(chǎn)生一定的間接效果。如果內(nèi)部控制要求過高，制度設計就會十分復雜，配套的組織機構(gòu)和人員規(guī)模相應就越大，需要的辦公設施也就越多，內(nèi)部控制的運行成本就會相應提高。如果內(nèi)部控制要求過低，相應的成本會很小，但是內(nèi)部控制的效果可能不是非常理想。內(nèi)部控制制度設計的理想狀態(tài)就是要在預期收益和付出的成本之間找到一個最佳的平衡點，力求以盡量少的成本獲得盡可能大的效益。一個企業(yè)內(nèi)部控制制度既讓企業(yè)花費較少時間和財物去執(zhí)行，同時避免對正常的經(jīng)營帶來的影響和沖擊，如同魚和熊掌常常不可兼得。所以，制定一個簡單而高效的內(nèi)部控制制度，對重要事項及高風險領域進行針對性監(jiān)控，在防范風險的同時盡量縮小成本，對很多企業(yè)來說是一項難以完成的任務。

四、應對企業(yè)內(nèi)部控制制度局限性的建議

（一）提高領導管理意識，加強完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的最高決策層在企業(yè)發(fā)展中起著決定性的作用，他們是企業(yè)的掌舵手和核心力量，同樣在企業(yè)內(nèi)部控制也起著決定性的作用，不但決定著內(nèi)部控制制度的制定，更決定著內(nèi)部控制度的執(zhí)行，是內(nèi)部控制環(huán)境的核心。企業(yè)最高決策層在內(nèi)部控制中的棄權(quán)不作為、越權(quán)亂作為，都會給企業(yè)發(fā)展帶來直接的影響，甚至決定企業(yè)的生死存亡。

中國航油（新加坡）股份有限公司于2004年被評為證券市場最具透明度的上市公司，它不但效益好，而且管理透明，一時間便成為了資本市場的一顆耀眼的明星。中航油（新加坡）公司的內(nèi)控制度是由著名的安永會計師事務所設計的，該設計還獲得了當時國家級的企業(yè)創(chuàng)新獎。一個擁有如此優(yōu)秀的內(nèi)控制度的明星企業(yè)，卻因投機原油期貨交易造成5.54億美元的巨額虧損，沒能有效地防范經(jīng)營風險，最終被迫申請破產(chǎn)保護。公司的破產(chǎn)造成巨額國有資產(chǎn)流失，引起了國內(nèi)外廣泛高度的關(guān)注。破產(chǎn)事件的根本原因歸結(jié)于內(nèi)部控制機制的失效。公司雖然制定了完備而高效的內(nèi)部控制制度，但是時任董事長陳久霖為首的管理層，風險意識薄弱，無視內(nèi)部控制，凌駕于公司所有人之上，一意孤行、一錯再錯，最終造成了無法彌補的損失。可見，一個企業(yè)要建立一套真正有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，關(guān)鍵還是要對公司的決策層進行一定的管控，并讓其身先士卒、以身作則帶頭執(zhí)行。所以，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，首先要規(guī)范公司最高決策權(quán)歸屬那里，需要承擔什么責任和義務，做到權(quán)責利相統(tǒng)一，這樣才能確保公司的最高決策者在行使自己權(quán)利時不隨意妄為，甚至置企業(yè)生死而不顧。企業(yè)決策者對市場的判斷、掌控能力以及自身的知識儲備、管理思想及意識是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的根本所在。最高管理者的每一項決策極有可能決定了企業(yè)的興衰與成敗，企業(yè)需要一個優(yōu)秀的決策者來引領企業(yè)的發(fā)展，更需要對其行為進行控制，防止將企業(yè)發(fā)展誤入歧途，導致最終的失敗。

（二）量體裁衣，根據(jù)企業(yè)實際情況，制定切實可行的內(nèi)控制度

我國在企業(yè)內(nèi)部控制制度方面學術(shù)研究起步較晚，管理和操作更是嚴重滯后。目前企業(yè)內(nèi)部控制制度中大多陳列一些原則性較強的規(guī)定，或者程序紛繁復雜的一些細小要求，可供借鑒的實際操作案例很少，所以在日常工作中難以推行。在很多企業(yè)因內(nèi)部控制制度缺乏可操作性而形同擺設的現(xiàn)象比比皆是。只有既抓住重點，又兼顧全面，針對目前，又著眼未來，把企業(yè)整個經(jīng)營活動長期囊括進來，才能讓內(nèi)部控制真正發(fā)揮巨大的作用。因此，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度不但要抓住關(guān)鍵的控制點，而且盡可能在實際中具備可操作性。總體上來講，企業(yè)要在符合國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)的企業(yè)自身的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、市場競爭狀況和風險承受能力，量身定做一個切實可行、簡潔明了的內(nèi)部控制手冊，力求通俗易懂，便于宣傳培訓，并且容易記憶查詢，最終才有可能在一個公開、公平、公正的環(huán)境中通暢地運行，達到對所有業(yè)務進行有效控制的目的。

（三）加強財會人員隊伍建設，提高財會人員素質(zhì)

財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，財務控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。近年來，隨著我國對財務人員管理的不斷加強，無論是在校學習還是在職培訓方面，都加大了力度。如果不能讓會計人員更加充分地發(fā)揮自身作用，在一定程度上會妨礙內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。所以，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制，首先要加強財務會計人員隊伍的建設，從提高財務會計人員綜合素質(zhì)入手，不斷加強財務會計人員的職業(yè)道德教育，大力強化其從業(yè)自律意識。企業(yè)在人才選聘時，要把良好的道德觀和價值觀放在首位，其次選擇知識全面、業(yè)務能力強的人員。在崗位管控方面，加強相互之間的制約，防止串通一起，侵害企業(yè)利益。在每個會計期末，對財務人員進行客觀公正地考評，進行適當?shù)莫剳停摃x升的一定要晉升，該淘汰的一定要淘汰。只有對每個財務人員加強管理，最大限度地發(fā)揮每個人的主觀能動性，才能整體發(fā)揮財務控制的作用，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值。企業(yè)發(fā)展需要全面型人才，財務會計工作也是如此，企業(yè)應當對每個財務人員進行定期或不定期培訓，可以促進每個財務人員不斷進行知識結(jié)構(gòu)的更新，同時也能增加每個財務人員恪守職業(yè)道德的壓力，切實維護企業(yè)根本利益。由于財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)決策層在做出重大決定時，一定要賦予財會部門負責人參與決策的權(quán)力，使其在財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制方面發(fā)揮自身應有的作用。

（四）加強企業(yè)審計監(jiān)督

古人云“千里之堤，毀于蟻穴”，在我們周圍很多企業(yè)由于在一些細小的環(huán)節(jié)上的監(jiān)控不力，最終給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟損失。科學、有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的基礎，能讓企業(yè)沿著一條健康的道路持續(xù)發(fā)展。管理規(guī)范的大中型企業(yè)，一般都專設了內(nèi)部審計部門，建立了一套完備、有效的內(nèi)部審計體系，獨立對企業(yè)經(jīng)營活動進行審計監(jiān)督，通過充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，不斷提高企業(yè)風險控制水平。另外，企業(yè)在加強和改進內(nèi)部控制時，也要充分利用外部審計人員的作用，來克服企業(yè)內(nèi)部控制的局限性。企業(yè)特別要借助注冊會計師，通過咨詢的方式，對企業(yè)內(nèi)部控制度進行系統(tǒng)全面分析和規(guī)劃。當企業(yè)內(nèi)部風險難以控制的時候，應當聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制度進行持續(xù)性地監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)運行中一些苗頭性和傾向性的問題，切實做到防患于未然。企業(yè)通過同時加強內(nèi)部外部審計的力量，讓內(nèi)部審計和外部審計有效地結(jié)合起來，相互補充、相互促進，全面防止舞弊的風險，進一步克服企業(yè)內(nèi)部控制中固有的局限性，全面有效地提升內(nèi)部控制的能力，促進各項業(yè)務穩(wěn)健地發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述：在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部控制是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)和修復系統(tǒng)，有活力的內(nèi)部控制制度應該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度。企業(yè)一定要不斷加強和完善內(nèi)部控制制度，提高領導管理意識，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提升企業(yè)內(nèi)部控制的每一個工作人員的綜合素質(zhì)，降低工作人員串通舞弊的機會，加強企業(yè)審計監(jiān)督，真正最大限度地減少內(nèi)部控制的問題，提高企業(yè)的核心競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地！