淺析企業內部控制制度局限性及其對策

李琳娟

（陜西中醫藥大學附屬醫院，陜西 咸陽 712000）

一、引言

一個企業經營管理者要實現企業經營管理的預期目標、完成自身所擔當的社會責任，首先自身要能夠健康地運行，有效地規避各種經營風險。然而由于企業外部環境不斷變化、企業內部管理程序復雜，任何制度都不可能是完美無缺而達到管理的最佳效果。隨著市場經濟的快速發展，全球經濟進入一體化時代，企業面臨的經營環境變得異常錯綜復雜、企業競爭日益加劇，如何在風云變幻的市場浪潮中立于不敗之地，這是值得我們去深刻思索的關鍵問題，因此深入探討內部控制制度的局限性及其對策就顯得尤為重要。

“打江山難，守江山更難”，縱觀古今中外的企業，不管是擁有百年輝煌的老牌名企，還是發展迅猛的后起之秀，由于內控制度失效而瞬間倒下的現象時有發生。從美國安然公司的欺詐丑聞到世界通訊公司會計舞弊，從龐大的英國巴林銀行轟然倒閉到興業銀行陷入重大財務危機，這些問題的產生都與公司內部控制制度的缺失有著千絲萬縷的聯系。為了防止同樣的慘劇再次發生，我們必須吸取眾多失敗企業的教訓，對企業內部控制制度進行更深層次地分析和思考，讓它更加充分地發揮出應有的作用，讓更多的企業從此得到良好的借鑒。

二、內部控制制度理論概述

（一）內部控制制度概念

內部控制是企業在一定的經營環境下，為了獲得和使用更多資源，進一步提高經營效率，同時防范化解各種經營風險，最終達到既定的管理目標，而在內部實施的一系列制約和調節的組織、計劃、方法和程序。內部控制制度的根本目的是讓企業安全、穩定、健康地發展，它實質上是一種防御性的措施，讓企業首先在一個良好的管理環境下，各項業務在控制的范圍內，有序地開展。只有通過有效地管理控制，才能讓企業規避面臨的各種風險，求得生存并取得發展。

（二）內部控制制度的重要性

在我國目前的企業經營中，內部控制普遍薄弱，在很多中小企業沒有建立完備的內部控制制度，在很多大型企業內部管理失控情況相當嚴重，財務造假、偷稅漏稅行為在一些地方十分嚴重，企業違法違規經營、隱匿資產逃避債務、信息披露不全、國有資產流失等現象時有發生，最終導致很多企業經營失敗甚至破產倒閉。如果不能盡快建立和實施高效的內部控制體系，我國的企業很難在當前經濟下行的大環境下健康地生存并取得快速地發展，也無法迎接產業升級和國際競爭帶來的挑戰，更無法實現經濟轉型超越的宏偉目標。

（三）企業內部控制制度的現狀

目前，隨著國際競爭的日益加劇、產業升級中新問題的不斷出現以及資源和環境壓力的加大，我國政府管理部門、企業界和理論界都把企業發展作為一項重要的經濟振興戰略來抓，把化解和防范風險作為確保企業健康發展的首要工作來做。無論是企業章程的制定、財務和信用報告、稅收繳納、債務清償、人員管控，相關的管理部門和機構都對企業的內部控制提出了更高的要求。但是信息化和網絡化也給企業發展帶來了新的挑戰，國際經濟的不確定性日益加大，國有大型企業負責人不作為和中小企業負責人亂作為成為當前企業發展中的非常突出的問題，需要對內部控制進行不斷地提升和改進，才能不斷適應經濟發展的要求。

三、造成企業內控制度局限性的原因分析

（一）人為因素造成制度設計、運行方面的缺陷

世界上沒有一項完美無缺的管理制度，任何管理制度都會因設計者的知識、能力和經驗的限制，不可避免地存在一定的缺陷和不足。一項內部控制制度或許今天還有效，但到了明天就無異于方枘圓鑿。內部控制制度和其它管理制度一樣，始終堅持和強調“以人為本”，一切控制措施最終都需要落實到人，包括內部控制制度首先需要由人設計，然后也要由人來具體執行。人性的弱點隨著社會變化節奏的加快，會更充分地表現出來，同時也越來越難以掌控，因此內部控制制度相應地會面對更多的不確定性，

（二）管理層凌駕于內部控制之上而導致制度失效

曾經引起國內外廣泛關注的中航油事件，帶給我們更多地思考。中航油新加坡分公司曾經因為十分顯著的成就而不可一世，但卻因為在期貨市場過度地投機，最終造成了5.54億美元的巨額虧損，被迫于2004年12月1日宣布向法院申請破產保護。此消息一出當時瞬間震驚了國內外市場。究其原因就在于公司管理層凌駕于內部控制之上，將本該在各個經營環節發揮制衡作用的授權審批制度形同虛設，公司的法人治理結構“形備而實不至”。時任總裁陳久霖根本不聽勸阻，完全無視風險，在對國際原油價格走勢判斷失誤后，依然我行我素，越過權利限制，不斷增加杠桿，最終走到萬劫不復的深淵。特別是管理層一旦越過權力的限制就會讓內部控制瞬間崩潰，從而將企業經營風險無限量地擴大，給企業帶來不可估量的損失。

（三）制度執行人員素質低

企業文化是企業經營的基礎和靈魂，也是實現各種社會經濟活動的力量源泉，無論大企業還是小企業都應當加強自身文化建設，在企業內部培育一種積極、誠信的價值觀和責任意識，引導大家發自內心地去做每一件事情。所有的內部控制制度由人來制定，同樣也要靠人去執行，看是硬規定，其實是軟控制，需要人來操做和監督。如果沒有良好的管理理念、企業文化、內控意識、人員素質等，再好的制度也不會得到有效的執行，也只能是一個形式而已，難以達到預期的效果。因此，企業內部控制制度執行人員的素質，直接決定了企業內部控制度的執行效果，是企業內部控制的關鍵。在正常情況下，高素質的員工都會嚴格地遵守企業內部控制制度，甚至在某種程度上彌補內部控制制度制訂和執行中出現的缺陷和漏洞；而低素質的員工，不僅會讓內部控制的執行效果降低，而且可能有意鉆制度空子，甚至故意違反內部控制制度，最終造成內部控制的失敗。在一定程度上，企業中一個良好的道德風尚和嚴格的行為操守決定了企業內部控制的最終效果。

（四）成本效益考慮

一個有效的內部控制設計和執行需要耗費的一定人力、財力和物力等資源，但是由于它的收益無法直接產生，常常要經過長時間的運行，才能產生一定的間接效果。如果內部控制要求過高，制度設計就會十分復雜，配套的組織機構和人員規模相應就越大，需要的辦公設施也就越多，內部控制的運行成本就會相應提高。如果內部控制要求過低，相應的成本會很小，但是內部控制的效果可能不是非常理想。內部控制制度設計的理想狀態就是要在預期收益和付出的成本之間找到一個最佳的平衡點，力求以盡量少的成本獲得盡可能大的效益。一個企業內部控制制度既讓企業花費較少時間和財物去執行，同時避免對正常的經營帶來的影響和沖擊，如同魚和熊掌常常不可兼得。所以，制定一個簡單而高效的內部控制制度，對重要事項及高風險領域進行針對性監控，在防范風險的同時盡量縮小成本，對很多企業來說是一項難以完成的任務。

四、應對企業內部控制制度局限性的建議

（一）提高領導管理意識，加強完善內部控制環境

企業的最高決策層在企業發展中起著決定性的作用，他們是企業的掌舵手和核心力量，同樣在企業內部控制也起著決定性的作用，不但決定著內部控制制度的制定，更決定著內部控制度的執行，是內部控制環境的核心。企業最高決策層在內部控制中的棄權不作為、越權亂作為，都會給企業發展帶來直接的影響，甚至決定企業的生死存亡。

中國航油（新加坡）股份有限公司于2004年被評為證券市場最具透明度的上市公司，它不但效益好，而且管理透明，一時間便成為了資本市場的一顆耀眼的明星。中航油（新加坡）公司的內控制度是由著名的安永會計師事務所設計的，該設計還獲得了當時國家級的企業創新獎。一個擁有如此優秀的內控制度的明星企業，卻因投機原油期貨交易造成5.54億美元的巨額虧損，沒能有效地防范經營風險，最終被迫申請破產保護。公司的破產造成巨額國有資產流失，引起了國內外廣泛高度的關注。破產事件的根本原因歸結于內部控制機制的失效。公司雖然制定了完備而高效的內部控制制度，但是時任董事長陳久霖為首的管理層，風險意識薄弱，無視內部控制，凌駕于公司所有人之上，一意孤行、一錯再錯，最終造成了無法彌補的損失。可見，一個企業要建立一套真正有效的內部控制系統，關鍵還是要對公司的決策層進行一定的管控，并讓其身先士卒、以身作則帶頭執行。所以，企業在制定內部控制制度時，首先要規范公司最高決策權歸屬那里，需要承擔什么責任和義務，做到權責利相統一，這樣才能確保公司的最高決策者在行使自己權利時不隨意妄為，甚至置企業生死而不顧。企業決策者對市場的判斷、掌控能力以及自身的知識儲備、管理思想及意識是企業持續健康發展的根本所在。最高管理者的每一項決策極有可能決定了企業的興衰與成敗，企業需要一個優秀的決策者來引領企業的發展，更需要對其行為進行控制，防止將企業發展誤入歧途，導致最終的失敗。

（二）量體裁衣，根據企業實際情況，制定切實可行的內控制度

我國在企業內部控制制度方面學術研究起步較晚，管理和操作更是嚴重滯后。目前企業內部控制制度中大多陳列一些原則性較強的規定，或者程序紛繁復雜的一些細小要求，可供借鑒的實際操作案例很少，所以在日常工作中難以推行。在很多企業因內部控制制度缺乏可操作性而形同擺設的現象比比皆是。只有既抓住重點，又兼顧全面，針對目前，又著眼未來，把企業整個經營活動長期囊括進來，才能讓內部控制真正發揮巨大的作用。因此，企業制定內部控制制度不但要抓住關鍵的控制點，而且盡可能在實際中具備可操作性。總體上來講，企業要在符合國家法律法規的前提下，根據的企業自身的經營規模、業務范圍、市場競爭狀況和風險承受能力，量身定做一個切實可行、簡潔明了的內部控制手冊，力求通俗易懂，便于宣傳培訓，并且容易記憶查詢，最終才有可能在一個公開、公平、公正的環境中通暢地運行，達到對所有業務進行有效控制的目的。

（三）加強財會人員隊伍建設，提高財會人員素質

財務管理是企業管理的重要組成部分，財務控制也是企業內部控制的重要組成部分，在企業內部控制中發揮至關重要的作用。近年來，隨著我國對財務人員管理的不斷加強，無論是在校學習還是在職培訓方面，都加大了力度。如果不能讓會計人員更加充分地發揮自身作用，在一定程度上會妨礙內部控制制度的有效執行。所以，要做好企業的內部控制，首先要加強財務會計人員隊伍的建設，從提高財務會計人員綜合素質入手，不斷加強財務會計人員的職業道德教育，大力強化其從業自律意識。企業在人才選聘時，要把良好的道德觀和價值觀放在首位，其次選擇知識全面、業務能力強的人員。在崗位管控方面，加強相互之間的制約，防止串通一起，侵害企業利益。在每個會計期末，對財務人員進行客觀公正地考評，進行適當的獎懲，該晉升的一定要晉升，該淘汰的一定要淘汰。只有對每個財務人員加強管理，最大限度地發揮每個人的主觀能動性，才能整體發揮財務控制的作用，為企業創造出更大的價值。企業發展需要全面型人才，財務會計工作也是如此，企業應當對每個財務人員進行定期或不定期培訓，可以促進每個財務人員不斷進行知識結構的更新，同時也能增加每個財務人員恪守職業道德的壓力，切實維護企業根本利益。由于財務控制是企業內部控制的重要組成部分，企業決策層在做出重大決定時，一定要賦予財會部門負責人參與決策的權力，使其在財務報告相關的內部控制方面發揮自身應有的作用。

（四）加強企業審計監督

古人云“千里之堤，毀于蟻穴”，在我們周圍很多企業由于在一些細小的環節上的監控不力，最終給企業造成了巨大的經濟損失。科學、有效的內部控制制度是企業發展的基礎，能讓企業沿著一條健康的道路持續發展。管理規范的大中型企業，一般都專設了內部審計部門，建立了一套完備、有效的內部審計體系，獨立對企業經營活動進行審計監督，通過充分地發揮內部審計的作用，不斷提高企業風險控制水平。另外，企業在加強和改進內部控制時，也要充分利用外部審計人員的作用，來克服企業內部控制的局限性。企業特別要借助注冊會計師，通過咨詢的方式，對企業內部控制度進行系統全面分析和規劃。當企業內部風險難以控制的時候，應當聘請注冊會計師對企業內部控制度進行持續性地監督，及時發現并解決企業運行中一些苗頭性和傾向性的問題，切實做到防患于未然。企業通過同時加強內部外部審計的力量，讓內部審計和外部審計有效地結合起來，相互補充、相互促進，全面防止舞弊的風險，進一步克服企業內部控制中固有的局限性，全面有效地提升內部控制的能力，促進各項業務穩健地發展。

五、結束語

綜上所述：在市場經濟條件下，內部控制是企業自身的免疫系統和修復系統，有活力的內部控制制度應該是推動企業創新的制度。企業一定要不斷加強和完善內部控制制度，提高領導管理意識，改善內部控制環境，提升企業內部控制的每一個工作人員的綜合素質，降低工作人員串通舞弊的機會，加強企業審計監督，真正最大限度地減少內部控制的問題，提高企業的核心競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地！