高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題探索

楊 戩

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，云南 昆明 650032）

高新技術(shù)企業(yè)屬于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)之一，不僅保證了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速增長(zhǎng)，同時(shí)為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。政府為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，不斷出臺(tái)支持高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，許多高新技術(shù)企業(yè)也都在享受者政策帶來(lái)的實(shí)惠，但隨著高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)不足以適應(yīng)其發(fā)展需要，所以必須結(jié)合當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中存在的不足，來(lái)完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以滿(mǎn)足我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需求。

一、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展及稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

（一）高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)迅速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量與年銷(xiāo)售額不斷增加，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展同稅收收入越來(lái)越重要。2016年，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量為100012個(gè)，比2015年增加23871個(gè)，增速為31.4%。2016年全國(guó)GDP為743585億元，高新技術(shù)企業(yè)總產(chǎn)值為212268.8億元，占比高達(dá)28.5%。2016年全國(guó)稅收收入130354億元，高新技術(shù)企業(yè)上繳稅額13159.1億元，占比達(dá)10.1%。

（二）高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅兩方面：

第一，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)其所得按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，從取得經(jīng)營(yíng)收入的第一年起，實(shí)行“二免三減半”。企業(yè)為研發(fā)發(fā)生的研究經(jīng)費(fèi)投入，加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。職工教育經(jīng)費(fèi)可按工資薪金總額的8%在稅前扣除，并且超出部分可無(wú)限期在以后納稅年度扣除。購(gòu)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值低于100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)可在稅前一次性扣除，高于100萬(wàn)元的，允許按不低于法定折舊年限的60%進(jìn)行折舊。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬(wàn)元以?xún)?nèi)免征企業(yè)所得稅，大于500萬(wàn)元的部分減半征收。軟件生產(chǎn)企業(yè)的員工工資、培訓(xùn)費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生額可以全額在稅前扣除，而且軟件企業(yè)即征即退的那部分增值稅款，如果是用于擴(kuò)大在生產(chǎn)或研發(fā)軟件產(chǎn)品的，視為不征稅收入。

第二，在增值稅優(yōu)惠方面，銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或?qū)M(mǎn)足條件的軟件產(chǎn)品進(jìn)行改造后對(duì)外銷(xiāo)售的增值稅一般納稅人，增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分，將享受即征即退。對(duì)國(guó)家規(guī)定條件內(nèi)的投資項(xiàng)目，只要進(jìn)口自用的設(shè)備及其技術(shù)、配件在投資總額以?xún)?nèi)，除有關(guān)規(guī)定以外的，都可以免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。

二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中存在的不足

高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行優(yōu)惠政策大部分都落實(shí)得比較好，企業(yè)也確實(shí)享受到了優(yōu)惠，但現(xiàn)有的優(yōu)惠政策還不夠完善，使得企業(yè)不能充分享受到稅收優(yōu)惠。

（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高

國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，在技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入比例、研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用支出等方面設(shè)置了一系列的門(mén)檻。盡管?chē)?guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件進(jìn)一步放寬，但是對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依舊很高，一旦稍有不滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的條件，就可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，不僅需要補(bǔ)稅，還可能被認(rèn)定存在偷逃騙稅行為。例如，許多公司都屬于多元化業(yè)務(wù)并存的綜合企業(yè)，業(yè)務(wù)類(lèi)型豐富，在技術(shù)上屬于高新領(lǐng)域，但在實(shí)施中摻雜有許多相關(guān)的普通業(yè)務(wù)，而且通常難以完全準(zhǔn)確剝離研發(fā)費(fèi)用和人員工資，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用等方面核算存在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）抵扣、折舊優(yōu)惠政策不合理

通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)需要的機(jī)器設(shè)備和研發(fā)成果都屬于尖端產(chǎn)品,價(jià)值都很昂貴，而且一般從國(guó)外采購(gòu)的情況居多，企業(yè)得先繳納這部分稅款以后才能進(jìn)行抵扣，這樣就不得不占用大量資金，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。軟件企業(yè)銷(xiāo)售軟件，當(dāng)月繳納增值稅后，需要過(guò)了征收期企業(yè)才能享受即征即退，這個(gè)過(guò)程需要花費(fèi)時(shí)間，這樣同樣會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金，某種意義上會(huì)增加稅負(fù)。

對(duì)于享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，企業(yè)反響都不太積極，主要原因是這部分企業(yè)一般前期都處于虧損狀態(tài)，如果實(shí)行加速折舊將增加前期虧損，這樣可能導(dǎo)致后期因超過(guò)5年虧損彌補(bǔ)期而無(wú)法彌補(bǔ)，優(yōu)惠政策實(shí)際上會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。

（三）稅收優(yōu)惠政策范圍有限

高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)加以考慮，但稅收優(yōu)惠沒(méi)有根據(jù)這一特殊性給予針對(duì)性的優(yōu)惠政策。

由于高新技術(shù)企業(yè)前期投入大、投資回收期長(zhǎng)、研發(fā)人員、技術(shù)工人占比多的特殊性，人工支出和借款利息支出大，而這部分成本費(fèi)用沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅負(fù)會(huì)加重。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，如果投資失敗，就無(wú)法享受到企業(yè)所得稅15%的減免優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，其他稅種幾乎沒(méi)有針對(duì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的直接優(yōu)惠，但是其他稅種又將會(huì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)造成不小的稅收負(fù)擔(dān)。比如，高新技術(shù)企業(yè)擁有大量研究室、車(chē)間，這需要占用大面積的土地，隨著城市化的不斷發(fā)展，土地成本迅速提升，企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)相關(guān)稅負(fù)也將隨之提高。

（四）申請(qǐng)稅收優(yōu)惠難度大

企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的過(guò)程時(shí)，需要整理詳細(xì)的信息資料上繳，但是這部分資料涉及到幾乎各個(gè)部門(mén)，這就需要企業(yè)給相關(guān)各個(gè)部門(mén)報(bào)送填寫(xiě)表格，使申請(qǐng)過(guò)程中形成沒(méi)必要的復(fù)雜性。還有在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中，有關(guān)費(fèi)用的審查規(guī)定要按照金額來(lái)申請(qǐng)，這樣完整申請(qǐng)下來(lái)將耗費(fèi)大量時(shí)間和精力。同樣地，實(shí)施固定資產(chǎn)的加速折舊，企業(yè)財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)處理也同樣很復(fù)雜，這都會(huì)降低企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的意愿。

研發(fā)支出明細(xì)可能涉及到企業(yè)核心機(jī)密，企業(yè)如果要享受加計(jì)扣除，則需要提供詳細(xì)的研發(fā)成本支出，核心機(jī)密如果泄露，將對(duì)公司造成無(wú)法挽回的損失。如果公司不想將項(xiàng)目開(kāi)支明細(xì)公開(kāi)，就無(wú)法享受加計(jì)扣除，無(wú)形中阻礙了企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

三、改善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）降低高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

中小型科技企業(yè)起步發(fā)展十分不易，在資質(zhì)認(rèn)定中很難完全達(dá)到規(guī)定的比例，建議在高新技術(shù)優(yōu)惠政策中，適當(dāng)降低各項(xiàng)比例標(biāo)準(zhǔn)。近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比例可以適當(dāng)調(diào)低一個(gè)百分點(diǎn)，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）占同期總收入比例調(diào)低至40%。這樣不僅能降低資質(zhì)認(rèn)定中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能讓更多中小企業(yè)進(jìn)入高新技術(shù)行列。

（二）優(yōu)化抵扣、加速折舊優(yōu)惠政策

對(duì)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)支付的特許權(quán)使用費(fèi)、對(duì)直接用于高新技術(shù)項(xiàng)目的儀器設(shè)備、材料、裝備及關(guān)鍵零部件、基礎(chǔ)軟件研發(fā)企業(yè)引進(jìn)進(jìn)口儀器設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅，從而減少增值稅應(yīng)納稅額基數(shù)，以減輕對(duì)生產(chǎn)籌建期與經(jīng)營(yíng)初期企業(yè)留抵稅額較大占?jí)浩髽I(yè)流動(dòng)資金的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力。或者也可以通過(guò)實(shí)行先行退稅的優(yōu)惠政策，這同樣能解決留抵額大占用資金的問(wèn)題。

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)前期可能經(jīng)常處于虧損的情況，制定專(zhuān)門(mén)的加速折舊稅收辦法。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研究開(kāi)發(fā)而購(gòu)置的尖端設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)，可以使用特別折舊辦法，允許選擇自由折舊，并允許不扣除殘值計(jì)提折舊。生產(chǎn)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期由現(xiàn)行的5年延長(zhǎng)至10年，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期的研發(fā)和加速折舊，并允許企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)虧損。同時(shí)，對(duì)這類(lèi)特殊折舊簡(jiǎn)化申報(bào)和審批的手續(xù)。

（三）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，允許企業(yè)按限定比例計(jì)提研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并允許在稅前扣除。建立技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)按其銷(xiāo)售收入的一定比例提取開(kāi)發(fā)基金，用來(lái)彌補(bǔ)開(kāi)發(fā)新技術(shù)所帶來(lái)的可能性損失，并允許在稅前扣除。將用于研發(fā)資的投資額，比照環(huán)境設(shè)備投資的10%抵減所得稅，按10%的比例進(jìn)行所得稅直接抵減，若當(dāng)期所得稅稅額不足，可以在以后納稅年度無(wú)限期進(jìn)行抵減。

對(duì)于企業(yè)人工成本、勞務(wù)費(fèi)無(wú)法抵扣或抵扣不足造成稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才所支付的工資按100%加計(jì)扣除、對(duì)于內(nèi)部的培訓(xùn)費(fèi)等可以加計(jì)扣除，或者對(duì)企業(yè)通過(guò)這些專(zhuān)業(yè)員工取得的技術(shù)類(lèi)收入,可以實(shí)行增值稅超稅負(fù)返還的方式來(lái)減輕抵扣不足造成的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)企業(yè)改造廠房、車(chē)間用于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的，在首次營(yíng)利年度前給予免征或者減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅政策；對(duì)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放高新技術(shù)項(xiàng)目貸款的貸款利息，允許在企業(yè)所得稅前加計(jì)100%扣除。

（四）簡(jiǎn)化優(yōu)惠申請(qǐng)過(guò)程

簡(jiǎn)化申報(bào)、審批稅收優(yōu)惠流程，盡可能減少過(guò)程中不必要的環(huán)節(jié)。可以把一些事前審核事項(xiàng)改為受理后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)，對(duì)必要和重要的審批事項(xiàng)，可以依申請(qǐng)事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行制度性簡(jiǎn)并，將串聯(lián)審批變?yōu)闉椴⒙?lián)審批，層層審批變?yōu)榧袑徟１M可能提供一站化服務(wù)，縮短審批時(shí)間，減少所得稅優(yōu)惠實(shí)施過(guò)程中的障礙，確保高新技術(shù)企業(yè)能充分、方便地享受稅收優(yōu)惠。

精簡(jiǎn)企業(yè)所需要提交的審核材料，對(duì)于相關(guān)性不大的材料且納稅信用度高的企業(yè)可以只進(jìn)行抽查。同時(shí)對(duì)與企業(yè)核心機(jī)密相關(guān)的材料要絕對(duì)保密，可以對(duì)其明細(xì)審核放寬一定程度得到要求。