淺談中日會計差異

袁 媛

（沈陽金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)普羅米斯小額貸款有限責(zé)任公司,遼寧 沈陽 110013）

一、日本的會計處理

日本的會計法的由來,1949年大藏省企業(yè)會計審議會制定了[企業(yè)會計原則],2001企業(yè)會計基準(zhǔn)委員會又進(jìn)一步的修改,日本的會計基準(zhǔn)逐步朝著經(jīng)濟多元化,國際化會計準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)。

日本的會計遵照著很多法律,如金融商品取引法,會社法(舊商法),法人稅法等,通過這些法律的指導(dǎo),會計逐步朝著安全,正確合理合法的方向進(jìn)行。

日本的會計申報主要有兩種,分青色申報和白色申報。關(guān)于青色申報是指納稅人根據(jù)稅法正確的計算出納稅所得額和應(yīng)納稅額并進(jìn)行繳稅的申報納稅制度,它是為了計算1年以內(nèi)正確的納稅所得額,相關(guān)的收入及費用的每日的交易也需要記錄, 而且相關(guān)的賬簿也需要進(jìn)行保存。它是具有一定的記賬準(zhǔn)則,并按照正確的數(shù)據(jù)進(jìn)行申報的制度,按照這種青色申報制度執(zhí)行可以抵減以定額的所得稅。

青色申報只限于有不動產(chǎn)所得,事業(yè)所得,山林所得的人及法人。青色申報的手續(xù)必須在申報的2個月以內(nèi)向所在地的稅務(wù)局申報。

日本的青色申報的賬簿保管也是非常嚴(yán)格的,不但需要有現(xiàn)金出納帳,往來賬,費用帳,固定資產(chǎn)臺賬等等,原則上必須保存7年.但由于彌補赤字的年份由7年增加到9年,到2018年4月彌補赤字的年份增加到10年,所以對應(yīng)保管賬簿的年限也由7到9年最終延長到10年了。青色申報需要有賬冊,明細(xì)分類賬,總分類賬,并且要求賬目清楚,白色申報就沒有那么嚴(yán)格,

與青色申報不同，白色申報就沒有那么嚴(yán)格的要求，不需要有健全的會計賬簿，當(dāng)然同時也不能連續(xù)抵扣虧損。白色申報是非青色申報的申報。不包含青色申報的方法。白色申報時也需要遵循一定的義務(wù),不需要像青色申報一樣的制作復(fù)雜的賬簿，同時也不能享受青色申報的特別扣除特典。雖然會比青色申報簡單很多，缺點卻很多，另外所得額超過300萬日元以上的話，也需要制作簡單的賬簿，也會有超過總收入?yún)R報的義務(wù)。

二、中國的會計處理

中國的會計處理也是很悠久的。我國現(xiàn)行會計制度是財政部2006年2月頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則屬于財政部部門規(guī)章,自2007年1月1日起執(zhí)行,具體為基本準(zhǔn)則2006年10月頒布其應(yīng)用指南.

我國的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比有可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的優(yōu)點。

強制申請一般納稅人的條件：

第一從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人：年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上。

第二，從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人：年銷售額在80萬元以上。

第三，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，即＞500萬元。

第四，兼營：以上三種業(yè)務(wù)兼營兩種或兩種以上，應(yīng)分別核算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，任意一項超過標(biāo)準(zhǔn)即辦理一般納稅人登記。

新辦企業(yè)不要求,核算健全即兩名以上的專業(yè)財務(wù)人員,按規(guī)定設(shè)立總賬明細(xì)賬,準(zhǔn)確的核算進(jìn)項銷項和應(yīng)交稅金,要能稅務(wù)機關(guān)要求建立起相關(guān)的出入庫手續(xù),要能按照稅務(wù)機關(guān)要求進(jìn)行納稅申報和報送財務(wù)報表,有真實的辦公場所,新辦企業(yè)注冊資本需要100萬元以上,老企業(yè)50萬元.另外,一般納稅人的申請資料很多。

中國的檔案管理，根據(jù)《會計檔案管理辦法》第八條，會計檔案的保管期限分為永久定期兩種，定期分為10年，30年，永久。一般的會計憑證類，總賬，明細(xì)賬，日記賬和輔助賬，需要保管30年，年度會計報告書永久。

三、中日會計實務(wù)差異

（一）申報周期

日本的一般企業(yè)是以年為單位的，一年申報一次法人的所得稅。根據(jù)自己企業(yè)的設(shè)立期間制定的申報期,如有1月份開始設(shè)立的公司,也有12月份開始設(shè)立的公司,如12月設(shè)立的公司的申報截止月份為11月份。

3月份為決算月的企業(yè)比較多，這是因為在日本的政府部門大多是3月決算期，很多公司與政府部門配合也就定在同樣的時間去做決算。如果3月份為決算期的話，6月份就可以召開股東大會，而各大公司在6月末一起開股東大會有助于排除股東不正常要求分股利，并且新稅法從4月1日開始的比較多，這樣4月1日企業(yè)可以直接執(zhí)行，防止一個決算期內(nèi)兩種不同的稅制，最后在日本的學(xué)校等教育機關(guān)也是3月末結(jié)束，這樣新員工可以統(tǒng)一在新一期上崗。

同樣在12月末為結(jié)算期的企業(yè)也特別多這是因為海外中國，美國，歐洲等國12月末的企業(yè)特別的多，跨國型大企業(yè)12月末結(jié)算有助于對賬，生產(chǎn)及販賣企業(yè)在12月末結(jié)束的企業(yè)特別多，因為日本國內(nèi)1月1日過年，所以1月1日新的一期重新開始更有助于盤點。在新的一年重新開始新的一期，更有助于目標(biāo)的設(shè)立。

日本決算日之后的2個月財務(wù)非常的繁忙，決算的相關(guān)準(zhǔn)備，消費稅，企業(yè)所得稅相關(guān)申報書的制作。而中國的一般公司卻是所得稅既有年報又必須季度報告,申報的起止時間都統(tǒng)一為1月到12月。且季度申報的期限大多為15日。年度申報為5月末。季度申報為該季度結(jié)束后的2周以內(nèi)，故中國國內(nèi)的申報時間非常緊。逾期也會發(fā)生手續(xù)費。

（二）申報稅率

日本的企業(yè)所得稅的定義是根據(jù)法人稅法,企業(yè)所得征收的國家稅收。日本現(xiàn)行稅率為22%但是青色申報的小型企業(yè)可以按照15%的優(yōu)惠稅率計算。企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納稅款。中國現(xiàn)行通用稅率是25%。

（三）會計科目處理差異

1.業(yè)務(wù)招待費(交際費)。日本業(yè)務(wù)招待費(交際費)的定義,是招待,接待等費用,具體記錄接待贈答等(銷售或者采購關(guān)聯(lián)方)的相關(guān)支出.但是不包括為了專門的員工舉辦的運動會,演奏會,旅行等的支出。他們的會計認(rèn)可非常簡單,是將支出招待費總額除以總參加人數(shù),單價低于5000日元的部分可以作為合理費用全額計入成本,如果單價超過5000日元的部分則不能計入費用,這與現(xiàn)行中國的稅法想沖突。

另外作為招待費的票據(jù)必須詳細(xì)記錄以下事項:其一，招待的時間。其二，參加聚會的關(guān)聯(lián)公司的名稱及與其之間的關(guān)系。其三，本次聚餐參加的人數(shù)。中國的稅法業(yè)務(wù)招待費的定義:是指企業(yè)為了生產(chǎn),經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費用.不超過當(dāng)月合理收入的千分之五,且只能抵扣招待費總額的百分之六十.也就是說消費的百分之四十是不可以作為費用的.

2.企業(yè)法人的工資。日本企業(yè)為法人的工資特別專門設(shè)立了一個會計科目來計量，也就是董事報酬或董事獎賞，董事報酬中的支付對象包括公司的董事長，監(jiān)查等。具體的經(jīng)濟利益包括不只是于金錢方面，資產(chǎn)的贈與，讓渡股份，放棄債權(quán)，無償提供房屋，無利息借款，董事的生命保險等等。但是，只有每個月相同點的支付額才能被算作是董事報酬在稅前列支，否則將不作為合理的費用不可以稅前列支抵減所得稅。另外董事的退職金也可以作為費用被稅前列支。這點與中國公司不同，中國公司法人的工資可以作為費用稅前扣除，并不論其支付的時期，金額等等。由于中國公司的申報在增值稅是每月，所得稅是每個季度，不像日本企業(yè)是按年申報，所以比較難以用調(diào)節(jié)年度法人工資的方法進(jìn)行虛假申報。

（四）彌補虧損期限的差異

日本則彌補最長為9年,2018年新企業(yè)最多可以彌補10年損失。中國最長只可以彌補5年，也就是說六年前發(fā)生的虧損就不可以被彌補。