關于內部審計實踐中存在問題的研究

王正勇 楊大方 蘭國海

（沈陽建筑大學審計處，遼寧 沈陽 110168）

內部審計作為審計監督制度的重要組成部分，通過審核財務收支、評價組織管理、實施內部控制等有效手段，在促進國家機關和企業事業單位防范外部風險、完善內部控制、推進黨風廉政建設等工作方面發揮了重要作用，達到了促進單位完善治理、實現目標的任務。但在具體實踐中，也存在各種問題，這些問題會嚴重干擾內部審計的獨立性，影響內部審計工作質量，制約內部審計進一步有效開展。筆者將對這些存在的問題及其產生的根源進行分析研究，并提出解決方案。

一、內部審計在實踐中存在的問題

（一）內部審計部門的機構設置不合理

各企事業單位按規定應設立獨立的內部審計部門，但在實際工作中，內部審計部門卻經常與紀委或者監察處合署辦公，或者干脆是紀委、監察部門、內部審計部門三個部門合署辦公。內部審計部門與紀委、監察部門合署辦公，因工作側重點不同，會帶來工作內容分散，人員交叉使用等問題，導致內部審計工作職能弱化，難以發揮審計部門應有的監督作用。

（二）內部審計部門的權威性不夠

權威性是審計的基本特征，是保證有效行使審計職權的必要條件，內部審計部門應具有權威性。在通常情況下，內部審計部門在企事業單位組織構架中只是一般性的職能部門，權威性不夠。在審計工作實踐中，表現為有些被審計單位對內部審計部門要求提供的材料及相關要求，不積極配合，甚至不愿提供。而審計部門除請求上級領導協調外，沒有辦法來強制被審計單位按照審計要求配合審計工作。

（三）內部審計的“獨立性”較弱

“獨立性”是審計的“靈魂”。它要求審計部門和審計人員必須不受任何外界環境因素和自身內心情感因素的干擾，客觀、公正地開展審計活動并最終形成審計意見。但在內部審計工作實踐中，內部審計部門及審計人員的“獨立性”會受到各種利益因素的影響而顯得很弱。無論是部門間的評獎評優、經費開支和各項考核，還是審計工作人員的職稱評定、職務升遷等，很多牽扯部門和個人自身利益的事是由單位內部的其他職能部門決定的。這會對內部審計部門和審計人員的心理和情感產生微妙影響，導致內部審計人員開展內部審計時，屈從于外部環境的壓力干擾，難以完全做到客觀、公正地進行判斷和表達意見。

（四）內部審計人員的專業構成單一

在內部審計實踐中，大多數內部審計部門將財務收支情況審計作為重點，內部審計人員也基本選用會計人員出任。這就導致內部審計工作因工作人員的專業構成單一而出現問題。會計專業的審計人員無法勝任基建維修工程項目審計、內部控制及管理風險審計等審計工作。對干部任期履行經濟責任情況審計工作，大多也只能從財務管理和會計核算角度，對財政財務資金收支使用是否規范等進行監督，卻難以對相關政策與部署貫徹執行情況、重大經濟事項決策的科學性和民主性、廉政紀律和廉政制度執行有效性進行有效評價。

二、問題產生的原因

（一）單位最高管理層對內部審計重視不夠

作為單位內部的監督管理機構，其與被監督和評價的對象在單位內部管理上是平級的，如果沒有最高管理層的理解和支持，內部審計工作將很難有效展開。而在實際工作中，因為經濟效益、自身利益及績效考核等各種因素的考量，單位的最高管理層更關注本單位的業務部門和人事部門，而忽略內部審計部門的監督管理，導致內部審計部門在履行內部審計職責時，缺乏適當的權力和權威，處境非常尷尬。

（二）內部審計工作人員出于自身利益的考慮

內部審計部門和審計人員作為單位內部的部門和人員，與其他部門有著千絲萬縷的關系。如內部審計工作人員的職稱評定與晉級、工作考核、職務晉升，內部審計部門的評獎評優，部門經費的支出管理，科研項目的申報等等，都要由單位內部的相關部門來管理和決定，這種人事上、利益上的相互聯系和制約的關系會極大地干擾內部審計人員的“獨立性”，讓內部審計工作人員在實際工作中不得不有所顧忌，從而降低審計工作質量，達不到預期的審計效果。

三、解決問題的對策

（一）設置獨立的內部審計部門及人員管理機制

內部審計部門在開展內部審計工作時，與被審計部門存在著事實上的影響內部審計工作人員公正、客觀地做出審計判斷的對立關系。單位最高管理層應針對這種狀況，設置獨立的內部審計管理機制，首先，設置獨立的內部審計部門，直接受命于最高管理層，不接受其他內部職能部門的管理。其次，設立獨立的人事考核管理機制，即：不參與部門間的評獎評優；設置單獨的內部審計人員職稱職級晉升通道，審計人員通過相關專業國家職稱考試就直接聘任相應的職稱等等。上述管理機制的設立，有助于擺脫單位內部管理帶來的各種人為因素影響，使內部審計人員權力和利益得到切實保障。促使內部審計人員克服“該做不敢做”的心理障礙，獲得“實質性獨立”。

（二）建立嚴格內部審計人員選拔制度

內部審計工作質量的好壞及效率的高低，取決于內部審計人員的綜合素質。內部審計部門應建立系統、嚴格的審計人員選拔制度。在招錄審計人員時，應該選拔具備較強專業水平的高學歷人才，尤其是精通財務會計、工程造價、法律等相關業務，能夠熟練運用計算機技術的人才。同時，注意內部審計人員的專業構成，根據實際工作，及時進行人才儲備和調整，以滿足不同審計工作內容對審計工作人員的專業要求。

（三）強化內部審計人員的繼續教育培訓

加大內部審計工作人員的繼續教育培訓，在進行基礎理論和基本業務學習的同時，有計劃地加強相關專業知識的針對性學習，如工程造價、稅務、法律、計算機技術等方面的最新專業知識，以適應由于相關法律法規的修訂、審計工作重點的轉移和內部審計職責增加帶來的變化。打造一支理論水平高、專業業務強的審計隊伍，提高自身素質，降低審計風險。

（四）適當借助社會審計力量

在內部審計部門的“獨立性”存在無法克服的干擾時，可以考慮借助有經驗的社會審計力量來完成內部審計工作。由于社會審計力量與單位之間沒有任何利益瓜葛，所以具有較高的“獨立性。通過合同約束，發揮會計師業務能力強的優勢，完全可以達到內部審計工作目的。同時，在與社會審計力量合作審計的過程中，可以學習其先進的審計理念和審計方法，從而提高內部審計人員的業務水平和工作能力。