支持稅收遞延型養老保險發展的稅收政策探析

李穎

（云南財經大學，云南 昆明 650032）

一、引言

2017年6月，《國務院辦公廳關于加快發展商業養老保險的若干意見》頒布，其中明確2017年年底前啟動個人稅收遞延型商業養老保險試點，歷時近十年的個人稅收遞延型商業養老保險推動終于開始了。政府和社會各部門對個人稅收遞延型養老保險的研究由來已久，這種保險由于其本身的特點，對于參保人來說有較大的稅收激勵優惠。目前傳統的三支柱養老保險體系，發展不平衡，無法應對人口老齡化、人均壽命延長、養老服務供不應求等社會現狀。三支柱中的基本養老保險基金的收支壓力逐年增加，急需發展三支柱之一的個人養老金制度，這也成為了全社會關注的焦點。

二、個人稅收遞延型養老保險的國內發展現狀

個人稅收遞延型養老保險是指投保人在稅前按照一定的比例列支保費，在實際領取保險金時再繳納個人所得稅款。目前養老問題面臨著嚴峻挑戰，個人稅收遞延型商業養老保險有著占用稅費時間價值和退休后可能繳納更少所得稅等亮點，有很大的吸引力。對于參保人來說，增加了他們手里的可支配收入。一般人們在退休后的收入水平通常低于在職工作時，到退休領取保險金時適用的繳稅稅率也會低于在職時，同時個稅的起征點也在不斷提高，最后甚至有可能會免繳稅款。從心理學角度來看，購買商業補充養老保險這樣的預防性舉措還可以減輕人們對未來焦慮的心理壓力，提高目前的生活幸福感，然后刺激人們的消費。對于整個保險行業來說，個人稅收遞延型養老保險的推行是一個很好的發展機會。我國保險行業發展緩慢主要是因為相關制度還不夠健全，保險公司無章可依，但是整個商業養老保險市場還有很大的發掘空間。為了使保險市場擺脫由于制度不規范而發展緩慢的局面，急需個人稅收遞延型養老保險的相關正式文件出臺，這樣也有利于整個保險行業的規范。對于政府來說，推行個人稅收遞延型商業養老保險的長期優勢突出，雖然短期內減少了國家財政收入，但是比對在養老產業上的投入，這種間接性的扶持效果應該更加顯著。在一定水平上優化養老保障體系，促進“三大支柱”健康平衡發展，長遠看來可以減輕政府的民生負擔，改變基本養老保險基金收不抵支的現狀。

我國還沒有真正意義上的個人商業養老保險，因此在相關領域有著巨大的發展潛力。在我國，商業養老保險是補齊第三支柱短板的主要形式之一。但當前我國居民較少愿意購買商業養老保險，個人投保商業養老保險的意識不夠，一直比較傾向于傳統的銀行儲蓄方式。部分是因為人們對政府養老即第一支柱的依賴，但是更多是因為國家這些年針對個人投保商業養老保險的實質性的稅收優惠政策還未出臺。征稅模式仍為TTT模式（E代表免稅，T代表征稅），導致了人們選擇商業養老保險這種投保方式的積極性不足。目前推行個人稅收遞延型養老保險的政策主要面臨著以下幾個問題：

第一，財稅基礎設施建設不足，造成在實際中難以運用稅收遞延模式。這種模式需要高水準的配套制度，要求稅收信息的一致性、唯一性和長期記錄的準確性。我國個稅的分項稅制面臨著征收方式和征納成本等多方面的難題。因此在收入核算平臺和稅收征管平臺等方面要求進行多方聯通。還要明確界定稅源歸屬地和稅款扣繳義務人，同時需要一個統一的國家信息平臺以及賬戶管理系統來進行唯一性校驗和真實性記錄。這樣才便于稅收遞延模式的推行并充分發揮其激勵作用。

第二，要做到與企業年金保險的協同發展，避免陷入惡性競爭當中。一項新政的推行牽扯到社會各界人士的利益，如果利益分配問題解決不好，將會陷入困難處境。第三支柱的發展在一定程度上會對第二支柱產生擠出效應，個人稅收遞延型養老保險很容易陷入與企業年金的同質化競爭，從而將兩者在投資收益方面置于短兵相接的境地。并且這項政策對稅務部門而言，在減少了稅收收入的同時，還增加了工作難度和工作量，這又是一個值得商榷的問題。

第三，養老金管理碎片化，且相關部門之間缺乏協同合作性，總體上又缺乏頂層設計。我國養老金管理涉及多個政府部門，而財稅政策實施又涉及中央和地方政府財權和事權的劃分。因此管理相對分散，沒有一個統一的模型標準，這樣弱化了政策的執行力度。因此適合我國國情的個人養老金制度除了爭取在理論上更有說服力以外，還必須在實踐中不斷進行總結，這樣才能不斷發展。

第四，稅收遞延政策受益人群的考慮?？紤]政策實施之后是否會產生馬太效應，加重貧富分化。因為能享受到個人稅收遞延政策紅利的是特定的可納稅人群，而那些還達不到納稅起征點的人們，處于更弱勢的地位，他們有龐大的養老需求，卻沒有享受到類似的政策紅利。從國家政策制定角度來說，這樣有違社會公平。具體政策施行之后，對受益人群方面有何影響，財政部保監會等專業機構會做詳盡的評估。在十年時間里，個稅遞延政策將會擁有更加龐大的群眾基礎。

三、典型國家稅收遞延型養老保險相關經驗借鑒

美國養老保險金制度體系第三支柱是個人儲蓄養老制度，包括個人退休賬戶計劃（簡稱IRA）和商業養老保險，稅收遞延以EET為基本模式，另外輔以TEE模式。IRA計劃具有可靈活設立、轉移便捷以及享受稅收優惠等優勢，目前它已成為美國居民退休后的重要養老收入來源之一，在很大程度上減輕了美國政府養老系統的財政負擔。在傳統IRA計劃中，繳費在稅前扣除，所有的交易費用和賬戶收益無稅收效應，在退休時領取資金以收入加以抵扣，即EET模式。個人可以在一定條件下，將職業年金轉入IRA，也可以享受稅收減免。在保險支取方面，IRA計劃對保險支取有嚴格的時間限制，投資人在65.5歲之前取款不僅要承擔較高的稅率，還要處以10%的罰款。這種處罰可以防止人們把養老金提前支取出來，有效地保證了IRA資金的長期積累。①在IRA資金的發展歷程中，它的投資方式包括銀行存款、共同基金比重達到48.6%，多年的競爭使共同基金取得了IRA投資領域的絕對地位。由此可知我國要科學合理的設計養老金賬戶運作體系，才會讓個稅遞延型養老保險健康長遠發展。

加拿大于1957年推出針對個人的注冊退休儲蓄計劃，簡稱為RRSPs計劃。該計劃由加拿大稅務總署進行監督管理，目前在加拿大日趨成熟，有力地保障了老年人的經濟和社會地位。設立RRSPs賬戶要求年齡低于71歲以下的納稅人，另外還輔以投保人配偶的RRSPs計劃。具體形式為投保人自愿到加拿大稅務總署注冊賬戶，資金來源于本人的工資收入，原則上不得超過工資的18%，加上以前年度未使用的供款余額，再減去上年的退休金調整額，其中供款余額隨著時間和通貨膨脹情況逐年增加；在保險支取方面，該計劃具有靈活性，體現在兩個方面：第一，在達到規定年齡前如遇特殊情況也可提前支取，不過要在規定期限內還到賬戶；第二，在賬戶終止時，需對投保人提取的資金征稅，若投保人沒有其它的收入來源，可以將賬戶的部分資金轉移到企業年金賬戶中，繼續享受稅收優惠。在投資管理方面，投保人可以通過銀行、保險公司、信托公司等具有專業認定資格的金融機構開設RRSPs賬戶，不同機構由于運作方式不同投資回報也有所不同，納稅人可根據自己的風險偏好程度進行選擇。我國應充分借鑒其管理方面的靈活性，給予個人稅收遞延型養老保險制度發展空間。

四、支持個人稅收遞延型養老保險的稅收政策調整路徑

（一）通過制定統一標準來增強稅收優惠政策的指導性與操作性

為了應對當下養老服務稅收優惠政策多樣，表述差異等問題，需要強化部門協作來增強制度的統一性與可操作性。為此，一是系統梳理散落于各部門規章中的養老服務優惠政策，由稅務部門為主導機構，整合其他部門的相關政策，整理與制訂一份完整而規范的養老服務稅收優惠文件，特別是確保部門間稅收優惠政策一致性，剔除其中有差異的內容。二是提高表述準確性，統一表達。三是對“非營利性”的認定標準進行規范與統一，這樣方便今后確定稅收優惠政策受益主體與范圍。

（二）加快個人稅收遞延型養老保險的立法工作，從法律方面提升其發展環境。

在我國，應結合《稅收法》與《保險法》，聯合稅務部門、保監會、財政部等部門共同設立與稅收遞延型養老保險相關的法律。同時，隨著整個經濟社會的稅務環境變化，有關部門需要適時調整現行的法律制度。在具體設置方面，首先應該加強對投保者的投保資格、相關責任的審查和界定，其次是加強對保險經營主體和保險從業人員的規范，最后對稅收遞延型養老保險的具體方案進行規范，確保養老保險賬戶安全和資金升值。

（三）采用EET稅收優惠模式

綜合考慮我國政府財政壓力、賬戶設計難易等因素，我國稅收遞延型養老保險應采用EET模式。該種模式管理設計比較容易，成本也較低，適合我國目前的國情。在養老保險繳費環節免稅可以激勵更多的人參與計劃，減輕政府養老負擔，維持社會穩定。養老金征稅的三個環節分別為繳費環節、投資收益環節和領取環節。普遍來說，對繳費和領取環節采用稅收優惠不涉及技術操作的問題，因而更加容易設計和管理。而對第二環節實施征稅，很難掌握個人確切的投資收益信息且在投資收益的管理上存在技術性困難，這樣加大了工作難度。

（四）實行嚴格的監督管理制度

避免稅收遞延型養老保險成為納稅人故意偷逃稅款的一種工具，要進一步明確商業養老保險的監督管理執法主體的職權與范圍，建立商業養老保險的信息平臺，便于對投保人的信息進行查詢。稅收監管部門也應不定期對個人商業養老保險享受的稅收優惠金額進行確認，防止稅收優惠成為少數人偷稅漏稅的工具。同時還要增強公眾的保險意識，目前我國居民商業養老保險參保率較低，甚至對保險行業存在偏見與誤解，總體來說人們的保險意識還比較薄弱。因此需要加強對這種保險的宣傳力度，減少人們對政府養老的依賴，在年輕的時候就培養養老意識。

注釋

①薇,劉李杰.美國第三支柱養老金—個人退休賬戶（IRA）計劃管理運作及借鑒[J].清華金融評論,2014(8).