會計師事務所執業質量監管方案探究

石永堂

（唐河仁信有限責任會計師事務所，河南 南陽 473400）

一、引言

中國的會計師事務所行業發展才剛剛起步，政府雖然對會計行業確立了監管制度但缺乏強效的管理力度，部分會計師人員的專業知識、技術水平和職業素質并未形成規范，執業質量標準等領域還存在很多的分歧。執業質量監督可以說是會計師從業的生命線，尤其是在現今激烈的市場經濟競爭下，會計行業的執業質量體現了整個社會的道德水平和素質規范。縱觀會計師這個行業，越來越多的監管問題被暴露，這不僅給會計界帶來了沉重的壓力負擔，也影響了會計行業的執業形象，如果再不加以制止改善，會計行業也就無法立足于職業界。

二、強化會計師事務所執業質量監管的重要性

確保會計師事務所的執業質量監管是促進會計師行業穩定持續發展的關鍵內容，質量監管也是會計師事務所的生命。然而縱觀國內的會計師事務所內部監管卻普遍存在質量下降的現象，執業審核制度沒有落實等。從會計師這個行業來看，部分會計師事務所在審核這一階段就存在很大的隨意性。比如會計師事務所在接受注冊師的審計工作時，沒有正確認識到內部的條件支持，或者以傭金、回扣等違規手段來招攬客戶，致使在后期的執行過程中很難按照規范進行審計程序，導致審核工作出現較多的紕漏，審核執業質量達不到標準。從會計師事務所的內部監管來看，一些事務所以促進市場經濟發展為名，沒有深入考察注冊會計師的專業能力和勝任工作，一旦業務出現問題，就會出現無人承擔、相互推卸的問題。在經歷了眾多企業的造假案件引發的財務風暴危機之后，社會各界人士對會計師事務所的執業問題產生了廣泛的批評和質疑，社會市場的公平原則和依法治理機制遭受到了前所未有的沖擊。雖然黨和政府提出了各種會計師事務所執業質量監管規定，但仍然不能徹底解決會計師事務所的生存發展危機。因此，行業人士提高對會計師事務執業質量的監管力量已經迫在眉睫，制定健全的質量管理體系，從而確保會計師事務所的執業監管起到帶頭作用。

三、當代環境下會計師事務所的質量監管問題

（一）會計師事務所的執業環境不容樂觀

隨著年檢和驗資等業務的取消，會計師事務所的生存空間日益縮小，特別是對于小型事務所來說，他們面臨著嚴重的生存危機。同時由于市場需求大幅度下降，但從業人員的規模卻在日益增大，相互矛盾的供需需求加速了事務所的消極發展狀態。很多客戶也抓住了這種失衡局面，采取各個事務所循環問價的方式以迫使事務所相互壓價來獲取利益，這種狀態使得事務所在處理部分業務時出現了監管不到位的情況，執業質量也就逐漸降低。另外，某些企業和機構實行打分制，公開對事務所進行招投標的方式，而價格便是得分的一個關鍵內容，對會計師的業務能力則往往采取忽視的態度。種種因素加劇了行業內部的惡意競爭趨勢，過低的收費價格必然會造成事務所在執業過程中簡化相關程序，缺乏證據的收集等。

（二）缺乏規范性管理措施，內部控制不強

近年來，很多事務所為了提高生產能力，適應社會的激烈競爭，便采取了事務所合并的方式，期望做大做強。但在合并的過程中缺乏統一化管理，總部與分部之間缺乏必要的溝通和聯系，致使執業質量難以控制。有些事務所為了讓顧客感覺消費低，便只收取管理費，這個費用不包括后期的復核費用，致使出具的報告有一定的風險。

四、提高會計師事務所質量監管效率的有效措施

（一）加強政府主導，部門督促的監管力量

國內的大多數會計師事務所的監管都是由政府干預，其他多個行政管理部門共同參與監督的方式。實踐證明，這種多頭的監管模式會造成行政干預過度的問題，對會計師事務所的執業質量監管并不能起到促進的作用。相關政府應該借鑒發達國家的先進管理理念，并結合我國的市場經濟的發展特點構建一個由政府為主導地位，監管機構獨立存在，其他行政機構輔助監管的新型監管模式。這種模式的作用體現在三個方面：一是以政府為主導地位所制定的法律法規、會計師執業規范和審核標準等都具有嚴格性和權威性，對事務所的會計人員都具有約束效應；二是第三方監督機構是獨立存在的，但卻屬于政府管轄，能夠排除權利部門的重復監管，確保了監管機構的代表性和獨立性；三是政府要加強對監督部門的督促作用和對事務所的執業情況指導，明確監管職能，這樣就能形成良好的督導-監管-執業的氛圍，會計師事務所的質量監管自然會提高。

（二）完善會計師事務所的內部監管體系

部分大型會計師事務所為了適應市場自行建立了業務承接、風險自控、分級管理、底稿復核等規章制度，但并沒有徹底實施。而小型事務所的內部監管體制比較簡單，缺乏強效的指導作用，對于突發狀況和新情況無法做到及時修訂和補充。因此針對事務所的內部管理體制，行業人士應當落到實處。不要讓三級復核體制止于形式，完善校核工作后的簽名承責工作和記錄；創新執業內容和格式；對具體的業務和項目提出有效具體的意見；事務所的合伙人也應當自行履行監管職責和復核職責。事務所要善于使用審計軟件來輔助工作提高監管效率，逐步向國際標準靠攏。

五、結論

政府部門要加強對會計師事務所的監管力量和考核，確保事務所在合法的條件下進行業務承接辦理。同時，會計師事務所也要建立健全的內部管理制度，完善執業質量控制系統，完善業務流程。事務所要強化執業質量控制，制定分工明確的崗位制度和審計業務流程。做到內部調控與外部監管雙向督導，是保證會計師事務所不斷發展的根本措施。