基于智能技術的風險導向?qū)徲?/h1>
2018-07-17 03:07:40汪一璇
合作經(jīng)濟與科技 2018年16期 關鍵詞：數(shù)據(jù)挖掘
汪一璇
[提要] 隨著專家系統(tǒng)、知識發(fā)現(xiàn)、神經(jīng)網(wǎng)絡等智能技術在各個領域的發(fā)展，以經(jīng)營風險評估為基礎的風險導向?qū)徲嬕矔行碌耐黄啤１疚慕Y(jié)合相關理論建立現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽＜蚁到y(tǒng)，并闡述如何通過數(shù)據(jù)挖掘技術建立行業(yè)和企業(yè)風險信息庫，最后指出如何借助人工智能技術改善風險導向?qū)徲嫷牟蛔阒幨沁M一步的研究方向。
關鍵詞：風險導向?qū)徲嫞粚＜蚁到y(tǒng)；數(shù)據(jù)挖掘；風險信息庫
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
一、引言
數(shù)據(jù)大量增加、算法的顯著進步、計算機硬件性能的巨大提升使得人工智能技術取得突破性發(fā)展。而隨著審計數(shù)據(jù)越來越龐大、審計范圍越來越廣泛、審計性質(zhì)越來越復雜，更需要開拓新的審計模式并借用人工智能技術提高審計效率、縮小審計期望差距。
近幾年，國內(nèi)外經(jīng)常爆發(fā)上市公司財務舞弊造假的案件，使得承接IPO或者新三板業(yè)務的會計師事務所面臨潛在的審計失敗的風險。對比傳統(tǒng)的賬目審計和制度審計，風險導向?qū)徲嬕云髽I(yè)的經(jīng)營風險為切入點，更加重視財務報表重大錯報風險的評估，從而把審計資源分配至容易發(fā)生錯報的領域。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕越?jīng)營風險導向觀、戰(zhàn)略分析觀為基礎，從整體上評估財務報表重大錯報風險。人工智能目前最突出的兩大應用領域是感知和認知，通過評估行為，將動作變成數(shù)據(jù)，用于分類認知，在風險導向?qū)徲嬛袑徲嫀熅涂梢越柚悄芗夹g對經(jīng)營風險進行敏銳識別。
二、建立現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽＜蚁到y(tǒng)
本文結(jié)合Knechel（2007）、聶新軍等（2013）等學者的風險導向?qū)徲嬂碚摵蛯＜蚁到y(tǒng)的相關理論，建立了現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽＜蚁到y(tǒng)，運用專家知識不斷對企業(yè)重大錯報風險進行推理和判斷，形成動態(tài)的被審計單位財務報告數(shù)據(jù)庫，最終實現(xiàn)智能高效的審計判斷。用戶（審計師）通過人機界面用定性或定量的方式回答系統(tǒng)的提問，比如對被審計單位環(huán)境的了解結(jié)果、內(nèi)部控制的結(jié)果等，推理機將用戶輸入的這些信息與知識庫中的知識和規(guī)則進行推理，根據(jù)被審計單位的管理經(jīng)營活動不斷對財務報告生成預期數(shù)據(jù)庫，與實際值的差距促進推理機不斷地對審計風險中的固有風險、控制風險加以識別和評估，并利用解釋結(jié)構(gòu)加以證實或否定，最終以定性和定量方式報告重大錯報風險。專家系統(tǒng)運行過程中，不斷地通過人機接口與用戶進行交互，向用戶提問，并為用戶做出解釋，如此循環(huán)往復讓風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍不斷加以調(diào)整和修正。
（一）知識庫組件。知識庫用于存儲審計領域?qū)＜蚁到y(tǒng)的事實、可行操作與法則。事實包括審計風險的構(gòu)成、不同層次的錯報風險（財務報表層次和認定層次）特征等；控制法則有自動生成并自我調(diào)整的可接受檢查風險、重要性水平的參數(shù)范圍；本系統(tǒng)其他經(jīng)驗數(shù)據(jù)和經(jīng)驗公式包括風險導向?qū)徲嫿?jīng)典的審計風險模型為“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，另外還有審計專家對檢查風險的判斷、對重大錯報風險的判斷、對財務報告的預期、對存在重大風險的環(huán)節(jié)的判斷等經(jīng)驗知識。
（二）知識獲取結(jié)構(gòu)。知識獲取結(jié)構(gòu)負責根據(jù)需要創(chuàng)建、更改、刪減等完善知識體系的一系列操作程序，從而保證知識庫的全面完整和實時更新。知識獲取結(jié)構(gòu)需要從審計領域?qū)＜耀@取風險導向?qū)徲嫷囊?guī)則和經(jīng)驗以及對企業(yè)環(huán)境、內(nèi)控等了解到的信息，通過專門的軟件工具和編程方法除掉其冗余成分和互相矛盾的地方，以最佳的格式存儲于知識庫中。另外，系統(tǒng)每運行一次風險導向?qū)徲嬔h(huán)，還能自動獲取新知識添加到知識庫中。
（三）推理機。推理機作為專家系統(tǒng)的核心，根據(jù)用戶輸入的關于企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)、內(nèi)控了解的結(jié)果等，利用知識庫中的相關審計準則、風險導向?qū)徲嬂碚摗L險評估經(jīng)驗知識，推理和導出風險評估的結(jié)果、財務報告的預期值等結(jié)論，而不是簡單地搜索現(xiàn)有的答案。
（四）數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫用于存放求解問題過程中所用到的原始信息、問題描述、中間推理結(jié)果、控制信息和最終結(jié)果等。風險導向?qū)徲嬛懈鼜娬{(diào)獲取關于企業(yè)經(jīng)營活動的直接證據(jù)，因此實時采集的數(shù)據(jù)更偏向于被審計單位的原始信息，即被審計單位的所有權(quán)性質(zhì)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營戰(zhàn)略、審計師對與財務報表審計相關的內(nèi)部控制的了解信息等，對于企業(yè)加工后的數(shù)據(jù)可能被管理者粉飾過而不被審計師信任。
（五）解釋機構(gòu)。解釋機構(gòu)需要輸出會計報表剩余風險的結(jié)果和對進一步審計程序的推理過程并向?qū)徲嫀熃忉屚评斫Y(jié)論的正確性。具體包括：審計師對財務數(shù)據(jù)的期望值和實際值之間差距引起的審計關注；重大錯報風險具體存在的會計賬戶并追溯至最原始的交易活動；對高風險審計領域和高風險客戶的判斷，考慮對哪些賬戶和交易環(huán)節(jié)進行控制測試、細節(jié)測試和實質(zhì)性測試，所實施的審計程序的時間、嚴格性以及樣本規(guī)模的差異性。經(jīng)營風險越低，意味著產(chǎn)生對應財務報表的重大錯報風險也會越低。此時，注冊會計師可以在財務報表層次選擇更高的重要性水平，在執(zhí)行具體實質(zhì)性測試時選擇更低的錯報風險水平，從而減少了進一步審計程序的工作量，如減少實質(zhì)性程序中的樣本量，甚至可以直接信賴控制測試的結(jié)果，不再執(zhí)行實質(zhì)性程序。
三、利用數(shù)據(jù)挖掘技術建立風險信息庫
現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽⒅攸c工作前移至對企業(yè)的經(jīng)營風險和戰(zhàn)略風險進行評估。在當今信息化的背景下，涉及被審計單位各個利益相關者的通過人、機、物融合的行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)呈現(xiàn)種類繁多、數(shù)量龐大的特點，如何有效辨識與被審計單位重大錯報風險息息相關、潛在有用并能被理解的數(shù)據(jù)就需要數(shù)據(jù)挖掘技術的支持，在此基礎上搭建的風險信息庫有助于審計師識別預期風險和審計資源的合理分配。
（一）建立行業(yè)風險信息庫。會計師事務所可以與政府、稅務、工商、行業(yè)主管部門進行合作，尤其是各大證券公司對每一個行業(yè)都有獨立的研究人員和分析師，研究經(jīng)驗豐富，與其聯(lián)手可以減少數(shù)據(jù)庫的建設成本。我國會計師事務所目前掌握的行業(yè)信息相對較為零散，缺乏對不同行業(yè)的數(shù)據(jù)進行整合與篩選，急需開發(fā)統(tǒng)一口徑的行業(yè)風險分析信息共享數(shù)據(jù)庫。基于數(shù)據(jù)庫各個對象共同特性的分類模型能夠替代按行業(yè)分類的簡單模式，滿足風險導向?qū)徲嫷亩鄻有枨蟆?/p>
（二）建立企業(yè)風險信息庫，對不同的被審計單位在行業(yè)內(nèi)的表現(xiàn)信息進行收集。雖然說現(xiàn)代風險導向?qū)徲媯?cè)重于企業(yè)經(jīng)營風險的評估，但受技術的限制很可能識別的經(jīng)營風險與重大錯報風險并沒有多大關聯(lián)從而增加審計成本。數(shù)據(jù)挖掘中的關聯(lián)分析模式揭示的是同一事件中出現(xiàn)的不同數(shù)據(jù)項之間相關性的規(guī)律。過去的制度導向?qū)徲嫼唾~項基礎審計強調(diào)的是各會計科目之間或者是業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性，在風險導向?qū)徲嬛校枰苯訉悠髽I(yè)經(jīng)營風險數(shù)據(jù)庫和財務數(shù)據(jù)庫，找出具有審計師所給定的最小支持度和最小置信度的關聯(lián)規(guī)則。
另外，還要運用數(shù)據(jù)挖掘中的偏差模式對被審計單位有可能引發(fā)財務危機的異常極端運營行為數(shù)據(jù)進行描述，尤其是在審計前對聚類外的離群值進行預警，降低審計風險。在過去的制度導向?qū)徲嫼唾~項基礎審計下，通過挖掘財務報表的各會計科目等財務數(shù)據(jù)變動的異常值來識別財務舞弊造假領域，但在風險導向?qū)徲嬒拢苯油诰虮粚徲媶挝坏漠惓＿`規(guī)的業(yè)務交易數(shù)據(jù)，比如在金融企業(yè)中，挖掘偶然性、金額大的交易數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)欺詐等金融犯罪行為，結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘中的關聯(lián)規(guī)則，從而間接識別出企業(yè)存在重大錯報風險的領域。
四、結(jié)語
在風向?qū)驅(qū)徲嬛校\用人工智能中專家系統(tǒng)的技術有助于提高審計人員的判斷能力，尤其是增強對經(jīng)營風險等不確定事項的估計能力。數(shù)據(jù)挖掘等智能技術提高了審計人員對眾多企業(yè)和行業(yè)風險信息的篩選和識別效率。可是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖谝恍┚窒蓿热缭诙啻蠓秶显u估經(jīng)營風險及其他風險難以確定、如何將經(jīng)營風險評估與財務報表數(shù)據(jù)聯(lián)系起來不明確、風險評估控制審計風險和提高審計質(zhì)量的效力受到公眾的質(zhì)疑等。如何借助人工智能技術改善風險導向?qū)徲嫷牟蛔阒幨沁M一步的研究方向。
主要參考文獻：
[1]Messier Jr.W.F and L.A.Austen.Inherent risk and control risk assessments：evidence on the effect of pervasive and specific risk factors[J].Auditing：A Journal of Practice and Theory，2000.19（2）.
[2]聶新軍，吳益兵，張陽.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕纠砟钆c決策模型[J].江西財經(jīng)大學學報，2013（1）.
[3]蔡自興等.人工智能及其應用[M].北京：清華大學出版社，2017.
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近幾年，國內(nèi)外經(jīng)常爆發(fā)上市公司財務舞弊造假的案件，使得承接IPO或者新三板業(yè)務的會計師事務所面臨潛在的審計失敗的風險。對比傳統(tǒng)的賬目審計和制度審計，風險導向?qū)徲嬕云髽I(yè)的經(jīng)營風險為切入點，更加重視財務報表重大錯報風險的評估，從而把審計資源分配至容易發(fā)生錯報的領域。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕越?jīng)營風險導向觀、戰(zhàn)略分析觀為基礎，從整體上評估財務報表重大錯報風險。人工智能目前最突出的兩大應用領域是感知和認知，通過評估行為，將動作變成數(shù)據(jù)，用于分類認知，在風險導向?qū)徲嬛袑徲嫀熅涂梢越柚悄芗夹g對經(jīng)營風險進行敏銳識別。
二、建立現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽＜蚁到y(tǒng)
本文結(jié)合Knechel（2007）、聶新軍等（2013）等學者的風險導向?qū)徲嬂碚摵蛯＜蚁到y(tǒng)的相關理論，建立了現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽＜蚁到y(tǒng)，運用專家知識不斷對企業(yè)重大錯報風險進行推理和判斷，形成動態(tài)的被審計單位財務報告數(shù)據(jù)庫，最終實現(xiàn)智能高效的審計判斷。用戶（審計師）通過人機界面用定性或定量的方式回答系統(tǒng)的提問，比如對被審計單位環(huán)境的了解結(jié)果、內(nèi)部控制的結(jié)果等，推理機將用戶輸入的這些信息與知識庫中的知識和規(guī)則進行推理，根據(jù)被審計單位的管理經(jīng)營活動不斷對財務報告生成預期數(shù)據(jù)庫，與實際值的差距促進推理機不斷地對審計風險中的固有風險、控制風險加以識別和評估，并利用解釋結(jié)構(gòu)加以證實或否定，最終以定性和定量方式報告重大錯報風險。專家系統(tǒng)運行過程中，不斷地通過人機接口與用戶進行交互，向用戶提問，并為用戶做出解釋，如此循環(huán)往復讓風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍不斷加以調(diào)整和修正。
（一）知識庫組件。知識庫用于存儲審計領域?qū)＜蚁到y(tǒng)的事實、可行操作與法則。事實包括審計風險的構(gòu)成、不同層次的錯報風險（財務報表層次和認定層次）特征等；控制法則有自動生成并自我調(diào)整的可接受檢查風險、重要性水平的參數(shù)范圍；本系統(tǒng)其他經(jīng)驗數(shù)據(jù)和經(jīng)驗公式包括風險導向?qū)徲嫿?jīng)典的審計風險模型為“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，另外還有審計專家對檢查風險的判斷、對重大錯報風險的判斷、對財務報告的預期、對存在重大風險的環(huán)節(jié)的判斷等經(jīng)驗知識。
（二）知識獲取結(jié)構(gòu)。知識獲取結(jié)構(gòu)負責根據(jù)需要創(chuàng)建、更改、刪減等完善知識體系的一系列操作程序，從而保證知識庫的全面完整和實時更新。知識獲取結(jié)構(gòu)需要從審計領域?qū)＜耀@取風險導向?qū)徲嫷囊?guī)則和經(jīng)驗以及對企業(yè)環(huán)境、內(nèi)控等了解到的信息，通過專門的軟件工具和編程方法除掉其冗余成分和互相矛盾的地方，以最佳的格式存儲于知識庫中。另外，系統(tǒng)每運行一次風險導向?qū)徲嬔h(huán)，還能自動獲取新知識添加到知識庫中。
（三）推理機。推理機作為專家系統(tǒng)的核心，根據(jù)用戶輸入的關于企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)、內(nèi)控了解的結(jié)果等，利用知識庫中的相關審計準則、風險導向?qū)徲嬂碚摗L險評估經(jīng)驗知識，推理和導出風險評估的結(jié)果、財務報告的預期值等結(jié)論，而不是簡單地搜索現(xiàn)有的答案。
（四）數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫用于存放求解問題過程中所用到的原始信息、問題描述、中間推理結(jié)果、控制信息和最終結(jié)果等。風險導向?qū)徲嬛懈鼜娬{(diào)獲取關于企業(yè)經(jīng)營活動的直接證據(jù)，因此實時采集的數(shù)據(jù)更偏向于被審計單位的原始信息，即被審計單位的所有權(quán)性質(zhì)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營戰(zhàn)略、審計師對與財務報表審計相關的內(nèi)部控制的了解信息等，對于企業(yè)加工后的數(shù)據(jù)可能被管理者粉飾過而不被審計師信任。
（五）解釋機構(gòu)。解釋機構(gòu)需要輸出會計報表剩余風險的結(jié)果和對進一步審計程序的推理過程并向?qū)徲嫀熃忉屚评斫Y(jié)論的正確性。具體包括：審計師對財務數(shù)據(jù)的期望值和實際值之間差距引起的審計關注；重大錯報風險具體存在的會計賬戶并追溯至最原始的交易活動；對高風險審計領域和高風險客戶的判斷，考慮對哪些賬戶和交易環(huán)節(jié)進行控制測試、細節(jié)測試和實質(zhì)性測試，所實施的審計程序的時間、嚴格性以及樣本規(guī)模的差異性。經(jīng)營風險越低，意味著產(chǎn)生對應財務報表的重大錯報風險也會越低。此時，注冊會計師可以在財務報表層次選擇更高的重要性水平，在執(zhí)行具體實質(zhì)性測試時選擇更低的錯報風險水平，從而減少了進一步審計程序的工作量，如減少實質(zhì)性程序中的樣本量，甚至可以直接信賴控制測試的結(jié)果，不再執(zhí)行實質(zhì)性程序。
三、利用數(shù)據(jù)挖掘技術建立風險信息庫
現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽⒅攸c工作前移至對企業(yè)的經(jīng)營風險和戰(zhàn)略風險進行評估。在當今信息化的背景下，涉及被審計單位各個利益相關者的通過人、機、物融合的行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)呈現(xiàn)種類繁多、數(shù)量龐大的特點，如何有效辨識與被審計單位重大錯報風險息息相關、潛在有用并能被理解的數(shù)據(jù)就需要數(shù)據(jù)挖掘技術的支持，在此基礎上搭建的風險信息庫有助于審計師識別預期風險和審計資源的合理分配。
（一）建立行業(yè)風險信息庫。會計師事務所可以與政府、稅務、工商、行業(yè)主管部門進行合作，尤其是各大證券公司對每一個行業(yè)都有獨立的研究人員和分析師，研究經(jīng)驗豐富，與其聯(lián)手可以減少數(shù)據(jù)庫的建設成本。我國會計師事務所目前掌握的行業(yè)信息相對較為零散，缺乏對不同行業(yè)的數(shù)據(jù)進行整合與篩選，急需開發(fā)統(tǒng)一口徑的行業(yè)風險分析信息共享數(shù)據(jù)庫。基于數(shù)據(jù)庫各個對象共同特性的分類模型能夠替代按行業(yè)分類的簡單模式，滿足風險導向?qū)徲嫷亩鄻有枨蟆?/p>
（二）建立企業(yè)風險信息庫，對不同的被審計單位在行業(yè)內(nèi)的表現(xiàn)信息進行收集。雖然說現(xiàn)代風險導向?qū)徲媯?cè)重于企業(yè)經(jīng)營風險的評估，但受技術的限制很可能識別的經(jīng)營風險與重大錯報風險并沒有多大關聯(lián)從而增加審計成本。數(shù)據(jù)挖掘中的關聯(lián)分析模式揭示的是同一事件中出現(xiàn)的不同數(shù)據(jù)項之間相關性的規(guī)律。過去的制度導向?qū)徲嫼唾~項基礎審計強調(diào)的是各會計科目之間或者是業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性，在風險導向?qū)徲嬛校枰苯訉悠髽I(yè)經(jīng)營風險數(shù)據(jù)庫和財務數(shù)據(jù)庫，找出具有審計師所給定的最小支持度和最小置信度的關聯(lián)規(guī)則。
另外，還要運用數(shù)據(jù)挖掘中的偏差模式對被審計單位有可能引發(fā)財務危機的異常極端運營行為數(shù)據(jù)進行描述，尤其是在審計前對聚類外的離群值進行預警，降低審計風險。在過去的制度導向?qū)徲嫼唾~項基礎審計下，通過挖掘財務報表的各會計科目等財務數(shù)據(jù)變動的異常值來識別財務舞弊造假領域，但在風險導向?qū)徲嬒拢苯油诰虮粚徲媶挝坏漠惓＿`規(guī)的業(yè)務交易數(shù)據(jù)，比如在金融企業(yè)中，挖掘偶然性、金額大的交易數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)欺詐等金融犯罪行為，結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘中的關聯(lián)規(guī)則，從而間接識別出企業(yè)存在重大錯報風險的領域。
四、結(jié)語
在風向?qū)驅(qū)徲嬛校\用人工智能中專家系統(tǒng)的技術有助于提高審計人員的判斷能力，尤其是增強對經(jīng)營風險等不確定事項的估計能力。數(shù)據(jù)挖掘等智能技術提高了審計人員對眾多企業(yè)和行業(yè)風險信息的篩選和識別效率。可是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖谝恍┚窒蓿热缭诙啻蠓秶显u估經(jīng)營風險及其他風險難以確定、如何將經(jīng)營風險評估與財務報表數(shù)據(jù)聯(lián)系起來不明確、風險評估控制審計風險和提高審計質(zhì)量的效力受到公眾的質(zhì)疑等。如何借助人工智能技術改善風險導向?qū)徲嫷牟蛔阒幨沁M一步的研究方向。
主要參考文獻：
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