中美個人所得稅比較及啟示

張依婷

[提要] 在經濟快速發展變化的當代，稅收制度的變化也應當跟上時代的步伐。而隨著我國經濟的發展，現今的個人所得稅調節收入差異的作用已經不能滿足經濟發展的需求。美國是世界上個人所得稅制度最完善的國家之一，因此本文將我國個人所得稅制度與之進行比較，希望能為我國個人所得稅改革提供經驗。

關鍵詞：個人所得稅；中美比較；稅收改革

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、引言

2017年12月2日，美國參議院通過了特朗普稅改方案，引起全球關注。在當前經濟全球化的時代，其中以減稅為核心的個人所得稅改革必然對我國的稅收改革產生一定的影響。2018年3月27日，財政部肖捷在就“財稅改革和財政工作”答記者問時也回應了記者關于個人所得稅改革的提問。肖捷表示，大家今年都是個人所得稅的受益者。史耀斌透露，將盡快啟動稅收改革方案，啟動個稅修法。在這種背景下，比較兩國的個人所得稅顯得尤為必要。

二、中美個人所得稅比較

（一）稅制結構的差異。當前世界上個人所得稅課稅模式分為分類所得制、綜合所得制和混合所得制。目前，世界上大多數國家都是采用綜合稅制，而我國是少數采用分類所得稅制的國家之一。美國是實行綜合稅制的代表性國家，綜合制即規定納稅人在一年內通過不同途徑取得的收入，減去法定的扣除和寬免項后所剩的余額，按照不同的檔次、不同稅率累進征收。其典型特點是綜合所得和超額累進稅率。這種課稅模式體現了量能負擔的原則，可以較好地實現橫向和縱向的公平；但同時這種課稅模式比較復雜，對稅收征管水平具有較高的要求。

我國目前實行的是分類所得稅制，所謂分類所得稅制，即針對納稅人的各項所得，根據其來源和性質不同，分別適用不同的費用扣除標準和稅率。分類所得稅制根據不同的來源所得實行不同的計稅方式，為納稅人稅收籌劃提供空間。但是，隨著公民收入來源的多樣化和廣泛化，收入差距日益擴大，當前的稅制模式已經暴露出諸多問題，如稅收負擔不公平和調節功能失效等。

（二）稅率差異。美國個人所得稅稅率實行統一的七級超額累進稅率，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%。特朗普稅改后，仍保持原有的七級累進稅率，但是稅率作了相應的調整。除了35%這檔稅率沒有發生變化，其他各檔稅率大部分有所下調，最高邊際稅率由39.6%降為37%。但是，美國個稅按照不同的身份可以適用不同的稅率表。而中國個人所得稅稅率實行累進稅率和比例稅率并用，對工資薪金采用7級累進稅率，稅率分別為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%；個體工商戶的生產、經營所得和企事業單位承包經營采用5級累進稅率，分別為5%、10%、20%、30%、35%；承租經營所得采用超額累進稅率；除這三種以外的應稅所得采用比例稅率。但是，我國稅率并沒有考慮到納稅人的身份，這種統一適用的稅率有時候可能會造成稅負的不公平。比如，一個家庭和一個單身者其收入是相同，但是對他們來說相對稅負卻是不一樣的。

（三）個人所得稅在稅收收入中地位的差異。2017年美國個人所得稅占稅收總收入比重達50%左右，我國個稅占稅收總收入為8%左右，比我國平均高出42%左右；這顯示了我國個人所得稅的稅收功能遠遠低于美國。一般來說，發展中國家個人所得稅比重大約為8%～12%，發達國家個人所得稅占稅收收入30%～50%。這說明我國個人所得稅的稅收功能不僅遠弱于美國，更低于其他發展中國家。在當前人們收入水平提高，經濟快速發展的時代，個人所得稅的調節功能已經不能滿足經濟發展的需求。

（四）費用扣除制度的差異。美國的費用扣除制度有著嚴密的規定，可在標準扣除額和分項扣除額中進行選擇。各項寬免政策與扣除政策隨著納稅人的變化而變化，并且較多地考慮到家庭生計的問題。例如，對高收入者的寬免政策的消減，對需要贍養未成年人和老年人的家庭進行寬免政策的傾斜。并且費用扣除標準會根據當期的通貨膨脹情況以及物價水平的變動情況進行調整。而我國當前的費用扣除項目還沒有把子女教育和大病醫療等考慮進去，并且全國各地的費用扣除標準基本一致，也沒有考慮地域和物價變動的差異。

三、中美個人所得稅存在差異的原因

（一）經濟發展水平是決定性因素。一般來說，發達國家主要以所得稅為稅收收入的主體，而發展中國家以流轉稅為稅收收入的主體。我國目前的經濟定位還是發展中國家，并且稅收收入的主要組成部分還是增值稅。美國之所以能把個人所得稅作為第一大稅種，與其高度發達的經濟水平和普遍較高的收入水平是密不可分的。我國雖然自改革開放以來，經濟發展迅速，目前經濟總量已躍居世界第二位，但是我國仍處于社會主義初級階段，人均收入水平遠低于發達國家，因此我國還不具備將個人所得稅當作主體稅種的條件。

（二）完善收入的監控水平影響稅制模式。綜合所得稅制要求建立在完善的信用制度基礎之上，征稅手續復雜，征稅成本較高，容易出現偷漏稅行為，這就需要強大的收入監控體系。在美國，每個公民都具有納稅識別號，而這個識別號與個人身份證號碼、社會保障號是統一的。其發達的銀行系統和銀行信用制度保障了對個人收入的有效監管。并且美國的稅務機關與各大商場等進行聯網，個人的收入和消費水平都在稅務機關的監控之下。而我國目前稅務信息系統還比較落后，沒有建立起嚴密的收入監控體系，很難對納稅人的所有收入進行監控，如果在這種情況下貿然采用綜合所得稅制可能會帶來個人所得稅的大量流失。

四、我國個人所得稅改革方向

（一）由當前的分類稅制向分類綜合稅制過渡。綜合所得稅制是發展的必然趨勢。但是，考慮到我國目前的稅收征管水平還有待提高的情況下，直接轉向綜合所得稅制可能會造成我國稅款的流失。史耀斌在今年的答記者問時也說到會將我國的個稅所得稅模式改為綜合與分類征收相結合的稅收模式。采用分類與綜合稅制相結合的模式，有利于更好地促進稅收公平，體現調節收入分配的作用；這種模式也符合我國人民收入日益增加，收入來源日益多元化的現實狀況。

（二）調整起征點，完善費用扣除項目。起征點，學術的叫法應該是費用扣除標準或者免征額。自2011年4月20日，十一屆人大常委會第二十次會議將我國個人所得稅免征額調整至3，500元至今沒有發生改變。但是，在人們收入水平不斷提高的現在，3，500元是否能夠起到原本的收入調節作用呢？因此，我國應該提高個人所得稅免征額，同時筆者認為根據不同的時期通貨膨脹率的變化以及各地區經濟發展水平的差異，對免征額可以有一定程度上的調整。目前，我國個人所得稅費用扣除項目主要是基本的養老、醫療、失業保險、住房公積金等；但是隨著全面二孩政策的放開，家庭的教育負擔也越來越重，因此筆者認為可以增加對子女教育等專項費用的扣除。李克強在今年的《政府工作報告》中提出要增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除。

（三）加強現代化征管模式建設，提高個稅征管水平。首先，應該建立嚴密的信用監控系統，將個人的納稅情況與其信用結合起來，督促公民提高納稅誠信；其次，要將現代化信息技術以及大數據等應用到稅務機關的監控系統中去，將銀行、企業以及海關的數據信息共享給稅務機關，使稅務機關加強對公民的稅務監控。建立交叉稽查系統，提高稅收稽查水平，對申報不合格虛假申報的納稅人進行快速識別。

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