企業(yè)獲得政府補(bǔ)助的所得稅籌劃初探

摘 要：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新若干政策措施的意見(jiàn)》，各級(jí)政府部門加大了對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的政策扶持力度，以推動(dòng)資金鏈引導(dǎo)創(chuàng)新鏈。本文就企業(yè)獲得政府補(bǔ)助資金的所得稅籌劃方面，通過(guò)解讀相關(guān)稅收政策，探索企業(yè)合理有效利用政府補(bǔ)助資金，推遲繳納所得稅的現(xiàn)金流出，以謀求企業(yè)收益最大化。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

近年來(lái)，隨著政府引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和供給側(cè)改革的深入，各級(jí)財(cái)政在創(chuàng)新業(yè)務(wù)方面給予了大力扶持，各類創(chuàng)新型企業(yè)或者企業(yè)在創(chuàng)新型業(yè)務(wù)方面獲得了不少政府補(bǔ)助資金扶持，有效解讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)稅政策中關(guān)于政府補(bǔ)助資金的稅收政策，合理籌劃所得稅，更大效率地推動(dòng)資金鏈引導(dǎo)創(chuàng)新鏈，用好政府對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的政策扶持。

一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)），政府補(bǔ)助定義為企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

政府補(bǔ)助在準(zhǔn)則中分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。鑒于目前政府補(bǔ)助大部分為與購(gòu)建資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，且與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助大多金額較小，對(duì)所得稅影響不大，故本文僅討論與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

收到政府補(bǔ)助資金時(shí)的會(huì)計(jì)處理為，尚未形成資產(chǎn)的借記銀行存款，貸記遞延收益；待與政府補(bǔ)助申請(qǐng)報(bào)告中相關(guān)的資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命期分期攤銷，借記當(dāng)期損益科目，貸記遞延收益。收到補(bǔ)助時(shí)已經(jīng)形成資產(chǎn)的，則直接沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記銀行存款，貸記固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則中， 政府補(bǔ)助形成的遞延收益攤銷的當(dāng)期損益單列在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目上的“其他收益”中，而不是在營(yíng)業(yè)外收入中列示，同時(shí)需要在附注中披露相關(guān)信息。需要注意的是，政府補(bǔ)助雖然列支在了“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”中，但仍應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益中，并未因政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的其他收益項(xiàng)目而做相應(yīng)調(diào)整。目前《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》沒(méi)有針對(duì)《政府補(bǔ)助》修訂做出相關(guān)修改，故其填報(bào)口徑仍按照原口徑填列。 經(jīng)查閱部分上市公司，基本上是按照原口徑進(jìn)行非經(jīng)常性損益的披露。

二、政府補(bǔ)助的所得稅處理

政府補(bǔ)助在《中華人民共和國(guó)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)中為國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。需要特別說(shuō)明的是，這里的不征稅收入的說(shuō)法，是有條件的，政府補(bǔ)助一般是對(duì)企業(yè)購(gòu)建資產(chǎn)的補(bǔ)助，那么政府補(bǔ)助形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，通過(guò)消耗資產(chǎn)的方式創(chuàng)造收入，使用消耗的成本則是以折舊或者攤銷的方式來(lái)計(jì)量。政府補(bǔ)助形成的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊或攤銷的成本，因是政府無(wú)償撥付，故在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不應(yīng)作為成本額予以扣減。也就是說(shuō)，政府補(bǔ)助是不征稅的，但補(bǔ)助形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷應(yīng)從成本中沖減出來(lái)。實(shí)務(wù)中，即按形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額計(jì)算繳納所得稅。

企業(yè)若有意將政府補(bǔ)助資金分期、推遲繳納所得稅，須將收到的政府補(bǔ)助資金及其支出進(jìn)行專戶、專帳管理和核算。財(cái)稅【2011】70號(hào)文中規(guī)定：“從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”

第1、2項(xiàng)條件各級(jí)財(cái)政部門會(huì)在資金撥付文件會(huì)予以明確，企業(yè)只需保管好相關(guān)文件，做好備查即可。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)利用政府補(bǔ)助的扶持資金，開(kāi)發(fā)和購(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，獲取產(chǎn)出，以資金鏈來(lái)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈。企業(yè)收到政府補(bǔ)助，不應(yīng)一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這樣的做法不僅不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，且會(huì)一次性增大繳納的所得稅額，使扶持資金的利用率降低，增大企業(yè)的現(xiàn)金流出量，影響資金鏈。應(yīng)該先列支在“遞延收益”，待相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，按其形成資產(chǎn)的折舊或攤銷期限分期計(jì)入當(dāng)期損益。在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，按折舊或攤銷額調(diào)增應(yīng)納稅所得額即可。這樣就可以大大推遲了繳納所得稅的時(shí)間，且將一次繳納變?yōu)榉制诶U納，提高了資金的利用率，使企業(yè)在產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級(jí)的初期有更充裕的現(xiàn)金流投入開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

賴樺（1970-），性別：女，民族：漢，籍貫：重慶市，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。