中外合作辦學機構涉外稅務管理問題研究及對策

摘 要：中外合作辦學機構的不斷興起，產生了諸多涉外稅務管理問題，具有專業程度高、稅源隱蔽性大和辦稅流程復雜等特點。本文通過分析該類問題并提出改進建議，以推動中外合作辦學機構稅務管理工作的有效進行。

關鍵詞：中外合作辦學；稅務管理；問題；對策

（浙江大學國際聯合學院（海寧國際校區）2017年資助項目）

引言

隨著教育國際化程度的不斷提高，越來越多的中國教育機構與國外教育機構合作辦學，隨之產生了紛繁復雜的涉外稅務問題。從外籍教職工的個人所得稅征管到非居民企業收入的稅務處理，從雙邊稅收協定的解讀到稅法的合理應用，從稅務人員專業技能的提升到稅源信息的有效管控，中外合作辦學機構的涉外稅務管理問題從多個方面影響著合作辦學工作的順利開展。因此研究該類問題并提出改進建議，是推動中外合作辦學機構順利發展的一項重要工作。

一、中外合作辦學機構涉外稅務管理問題分析

（一）合作費稅務問題

在中外合作辦學中，外國合作方會向中方收取一定的合作費，作為其為中方提供合作辦學服務的報酬。然而對中外合作辦學協議中經濟業務的解讀不同，需要繳納的稅款種類也不同，且計算復雜、專業性強，若處理不當，后續的退補稅手續繁瑣；若沒有按時納稅，不僅需要補繳稅款，還要求繳納昂貴的滯納金。

（二）外籍教職工稅務問題

外籍教職工在中外合作辦學機構中的比重大，且人員性質復雜，其收入具有分散性與隱蔽性，不利于個人所得稅監管工作的開展。由于這些外籍人員來自不同的國家，稅務人員需分析我國與多個國家簽訂的雙邊稅收協定以鑒定他們是否應該在中國繳納所得稅。此外外籍人員不了解中國稅法及辦稅流程，在免稅備案及付匯稅務證明環節無從下手，若得不到稅務人員的幫助與支持，會影響工作積極性與教學質量。

（三）涉外稅務人員專業技能問題

稅務人員的專業技能會直接影響到中外合作辦學涉外稅務管理工作的有效開展。如果稅務人員認為免稅不需要備案，即逃避了稅務機關對稅收的監管；如果他們不懂稅收法律與政策，就不能正確分析合作辦學協議中經濟業務對應的稅目及稅率；如果他們無法與稅務機關保持良好的溝通，就不能制定出切實可行的稅務管理方案。

（四）涉外稅務信息化管理問題

在中外合作辦學機構中，由于外籍人員的性質復雜且收入分散，如何有效收集他們的收入信息，建立完整的稅務檔案是一個難題。其次稅務人員對稅務政策和辦稅流程的宣傳，需要建立一個網絡系統，方便外籍人員和相關部門及時了解有關信息并辦理稅務手續。此外財稅系統需要不斷升級與更新，便于稅務信息的統計與監管。

二、中外合作辦學機構涉外稅務管理問題對策

（一）合作費稅務問題對策

1.非居民企業所得稅問題

根據稅法，境外企業實際管理機構是否在中國境內是判斷其是否為非居民企業的關鍵。由于中外合作辦學機構境外合作方的實際管理機構一般在境外，只是派遣一些雇員來中國任教，因此外國合作方往往構成非居民企業，需要就其來源于中國境內的收入繳納企業所得稅。由于我國居民企業負有代扣代繳非居民企業應承擔稅負的義務，因此與合作費相關的稅費一般由中國辦學方承擔。

根據稅收管轄權的屬地原則，外方需要就其在中國境內提供教學或科研勞務所取得的收入繳納所得稅。但如果外方提供的勞務完全發生在境外，那么外方就無需在中國境內繳納企業所得稅。此外若合作費具有投資性質，也不需要繳納企業所得稅。

根據非居民企業所得稅相關規定，對于在中國設有辦學場所的境外合作方，需要按照25%的基本稅率征稅。但如果外方在中國未設立機構場所，可按照10%的稅率征稅。值得注意的是，10%的稅率一般不適用于中方按次代扣代繳外方企業所得稅的情況。

由于非居民企業的會計資料一般不健全，需要稅務機關通過核定利潤率的辦法計算應納稅所得額。因此可以通過分析境外合作辦學方提供勞務的不同性質，以核定不同的利潤率。一旦稅務機關確定利潤率后，需要嚴格一貫地將利潤率執行下去。

2.合作費的增值稅問題

目前，增值稅法中沒有關于中外合作辦學專門的應稅項目與優惠政策。根據財稅〔2016〕36號文件，提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入。因此對于外方在中國取得的勞務收入若與非學歷教育有關，則需在華繳納增值稅。

此外，根據增值稅法中銷售應稅行為的相關規定，對于外國合作辦學方取得的完全發生在境外的教學與科研勞務收入，不需要在中國境內繳納增值稅。

（二）外籍教職工稅務問題對策

1.關于外籍教職工是否需要在華繳稅的問題

外籍教職工的習慣性居住地往往不在中國，因此他們作為非居民納稅人，需要就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。然而外籍教職工的國籍與工作性質不同，正確解讀中國與多個國家簽訂的雙邊稅收協定是判斷他們是否需要在華繳稅的關鍵。

在中外合作辦學機構中，外國合作方往往會派遣一些教職工在中方進行教學或行政管理工作。一般來說，外方辦學機構是否在華構成常設機構，是判斷這些外籍人員是否需要履行個人所得稅納稅義務的關鍵。根據國稅函〔2006〕694號文件，外國企業在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續或累計超過六個月時，則可判定該外國企業在中國境內構成常設機構。由于中外合作辦學協議一般具有長期性，為三到五年不等，因此外方往往構成常設機構，這些派遣教職工需要就其在中國境內取得的收入按照在華工作天數繳納所得稅。此外對于中外合作辦學機構直接雇傭的外籍教職工來說，也可根據非獨立個人勞務條款，就其受雇所得在華繳納所得稅。

對于向中外合作辦學機構提供臨時勞務的外籍人員來說，由于他們并非受雇于中外合作辦學機構，因此可以根據獨立個人勞務條款在中國享受免稅待遇，除非他們在有關歷年或納稅年度中連續或累計停留183天。

盡管大部分外籍教職工需要就其在華所得繳納個人所得稅，但是部分國家的稅收協定含有教師免稅條款，例如美國對于這些外籍教師有三年的在華免稅的規定，德國為兩年，英國的相關規定已到期，而新加坡則沒有關于教師免稅的規定。因此中外合作辦學機構中的外籍行政人員及來自非協定國或來自協定國卻沒有相關條款的外籍教師，都無法享受免稅待遇。

除了雙邊稅收協定之外，還有關于外籍人員的稅收優惠政策，例如國稅發〔1997〕54號文件中有關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅的規定。此外稅法還對外籍人員工資、薪金所得增加了1300元的附加減除照顧。這些政策關系到中外合作辦學機構外籍教職工的切身利益，是提高他們工作積極性的關鍵要素，因此中外合作辦學機構有必要嚴格地將這些政策落到實處。

2.關于外籍教師工的免稅備案問題

享受任何稅收協定中的免稅條款前，都需要在當地稅務局進行免稅備案。而且，外籍人員在中國免稅意味著需要在本國申報納稅。因此滿足在華免稅條件的外籍教職工需要聯系本國稅務機關，出具該納稅人為本國居民納稅人的證明，避免雙重征稅。他們還需在中國當地稅務局進行非居民納稅人身份登記及享受稅收協定待遇登記。此外對于享受稅收優惠政策中的免稅待遇，也需要經稅務機關審批備案后執行。

3.關于外籍教職工的付匯稅務證明問題

除了免稅備案以外，另一個外籍教職工關心的問題是：當他們在向境外支付外匯達到一定金額時，需要向銀行證明，他們在中國境內辦理過免稅備案或納稅手續。對于正在享受稅收協定免稅條款的外籍人員來說，他們在向境外付匯時，需向銀行提供以上免稅備案材料。對于沒有享受免稅條款的外籍人員來說，需要向銀行提供當地稅務機關出具的稅單。

（三）涉外稅務人員專業技能問題對策

首先對于涉外稅務人員來說，最重要的就是多學習相關稅務知識，以提升自己的專業技能。稅務人員需要本著專業而謹慎的態度對待眼前的稅務問題，不要犯自動免稅不備案、將境外勞務所得在中國繳稅等低級錯誤。此外稅務人員需要做好收稅前的準備工作，對中外合作辦學合作費的合理性進行嚴格的審核，確定計稅基礎，避免退稅或補稅手續。稅務人員還需要認真研究中外合作辦學協議中的經濟業務，并作出專業判斷，以確定稅目、稅率及稅額。

其次，稅務人員需要為外籍教職工及相關涉稅部門提供專業的稅務服務。他們需要根據稅收協定和政策，為來自不同國家的外籍人員制定個性化的稅收方案。由于涉外稅務具有專業性強且手續復雜的特點，一般稅務人員需要親自辦理各種稅務手續。若授權其它人員辦理，需要事先對他們進行嚴格的培訓。稅務人員還需與稅務機關保持密切的溝通，及時將辦稅流程進行整理與更新，并做好宣傳工作，以提高經辦人辦稅效率與質量。

（四）涉外稅務信息化管理問題對策

中外合作辦學機構外籍教職工人員性質復雜且收入分散，產生了稅源信息難以管控的問題。因此對于中外合作辦學機構來說，完善稅務管理系統、建立外籍人員的個人稅務檔案是一項重要的工作。這項工作需要人事部門、財稅部門及其他相關涉稅部門的積極配合。人事部門在外籍人員的入職環節，就應該要求他們提供詳細的稅務信息并錄入數據庫，包括是否進行過免稅備案、在中國其他機構的工作年限與納稅情況等。財稅部門可以根據以上信息，結合相關稅收政策，綜合判斷其接下來的稅收方案，并在辦公網絡上做好辦稅流程的宣傳工作。相關涉稅部門可以根據網絡信息，按要求辦理免稅備案、付匯稅務證明及繳稅等手續。為便于中外合作辦學項目企業所得稅與增值稅的統計，可在財務系統上設立專門的賬套，單獨核算各個合作辦學項目的稅收情況，定期生成報表并存檔，便于稅務清查工作。此外系統需要定期生成外籍人員稅收情況報表，方便他們辦理付匯證明手續，也便于稅務監管工作的進行。

參考文獻：

1]甘愛新.非居民企業勘察設計勞務稅收問題案例研究[J].中國鄉鎮企業會計，2011，（06）.

[2]李靖.非居民企業稅收政策和稅務實務分析[J].現代經濟信息，2014，（19）.

[3]中國注冊會計師協會.稅法[M].中國財政經濟出版社，2017，（03）.

作者簡介：

吳瓊，浙江大學國際聯合學院。