淺析商業保理公司的稅收政策

摘 要：隨著市場需求的不斷擴大及行業監管政策的明朗，我國的商業保理迎來了巨大的發展機遇，政府正積極推動保理業務的發展，以提升中小企業活力，為市場經濟的可持續發展奠定基礎。作為金融行業四大支柱之一的稅收政策在商業保理行業發展中發揮著重要作用，但由于各地稅收政策有所差異，本文結合深圳前海的稅收政策進行分析，談談自己的一點看法。

關鍵詞：商業保理；稅收政策

眾所周知，當前我國金融領域普遍存在中小企業融資難、融資成本高的現象，為促進金融資源更多流向實體經濟，特別是 “三農”和小微企業，盤活企業不斷上升的應收賬款，提高企業現金流、降低企業的財務杠桿，有效地控制風險，我國需要大力發展創新型融資工具——商業保理，來刺激中小企業的發展，為國民經濟的長遠健康發展奠定基礎。

一、商業保理公司的經營范圍及商業模式

根據《商務部關于商業保理試點有關工作的通知》有關規定，商業保理公司是為企業提供貿易融資、銷售分戶賬管理、客戶資信調查與評估、應收賬款管理與催收、信用風險擔保等服務的公司。公司如想要參與商業保理行業，通常應獨立設立公司，原則上不應從事吸收存款、發放貸款等金融活動，不應專門從事或受托開展討債業務。但上海、天津、深圳前海各地根據實際情況進行了調整。

目前，圍繞供應鏈核心企業的上下游，商業保理已經深入到諸如制造業、農業、衛生、保險、社保、商貿流通、物流、建筑工程、旅游、融資租賃等行業。據調查，90%以上的商業保理公司采用以核心企業為中心的“1+1”、“1+M”和“N+1”等商業模式，尤其青睞于以核心企業作為付款方的“N+1”商業模式。從保理產品類型看，我國商業保理主要開展的是公開型、有追索權、融資型國內單保理。同時，商業模式呈現處理多樣化的態勢，形成了廠商保理、供零保理、電商保理等模式。

二、商業保理公司稅收現狀

（一）公司經營組織形式的選擇

現階段，我國只能在上海、天津、深圳前海等地方成立保理公司，那如何在本地開展保理業務，首要考慮的是公司的經營組織形式是選擇設立子公司還是分公司，《公司法》規定，分公司不具有獨立的企業法人資格，由母公司承擔其民事責任。子公司具有獨立的企業法人資格，可獨立承擔民事責任。同時，對子公司和分公司在稅收政策等方面有許多不同的規定，這就為企業在設立附屬企業時可靈活選擇其組織形式。

通常來說，設立子公司優點如下：在所在地只承擔有限的債務責任（有時需要總公司擔保）；其所得稅單獨進行計征。子公司可享受所在地給予其居民企業包括免稅期在內的稅收優惠政策；當總公司的稅率高于所在地適用稅率時，子公司累積的利潤可遞延繳納企業所得稅；子公司將利潤轉移給總公司靈活方便，總公司可將投資收益和資本增值的財富暫時寄存于子公司，也可選擇在稅負較低時轉至子公司，降低企業稅負。很多地方規定子公司向母公司支付的股息減征或免征預提稅。

設立分公司的優點有：分公司通常便于經營，財務會計制度的要求不太高；分公司承擔的成本費用一般比子公司更少；由于分公司內部沒有設立獨立的法人代表，在所在地只需要繳納流轉稅即可，利潤部分則需要總公司匯總后在其所在地進行企業所得稅的繳納；在分公司建立初級階段，或多或少會出現虧損，虧損的數額一般能與總公司的利潤進行抵消，從而降低總公司的利潤稅額，減輕企業的稅務負擔；分公司回饋總公司的利潤不需要繳納企業所得稅；與此同時，分公司與總公司之間在進行資產和債務轉移時，所有權并未發生變更，相關稅費也不必承擔。

綜上所述，子公司和分公司的稅負存在著較大差異，企業在選擇組織形式時應當綜合考慮其稅收政策的影響。

（二）增值稅

商業保理公司的收入組成主要為：一是保理融資收入：按貸款服務處理，如是一般納稅人稅率6%，其進項稅額可抵扣；如是小規模納稅人按3%簡易征收率，兩者都不能開具增值稅專用發票；二是保理服務收入：按直接收費的金融服務機構處理，稅率6%，可開具增值稅專用發票；三是轉讓應收債權收入：按稅率6%轉讓金融商品處理，按一年為一個周期，計算當年轉讓盈利和虧損的累計數為基礎計算銷售額，只能開具增值稅普通發票。

商業保理公司屬于輕資產行業，公司運營的成本主要是資金成本和運營成本。財稅[2016]36號文明確規定，納稅人購進貸款服務支付的利息及利息性質的相關支出，其進項稅額不得抵扣銷項稅額。這將導致公司的融資成本無法從銷項稅額中抵扣，同時客戶也無法從商業保理公司進行進項稅額的抵扣，造成了重復征稅，不適合營改增企業總體稅負降低的宗旨，增加了商業保理公司的成本，無形中縮小了商業保理公司的利潤空間，間接增加了企業融資成本，不利于降低實體經濟的成本，影響了商業保理的快速發展。同時，該文件附件三規定，金融企業放款后，自結息日起九十天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起九十天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時再按規定繳納增值稅。

（三）印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》規定，印花稅征稅范圍為在中國境內書立、領受本條例中所列舉的憑證，具體來說是在境內具有法律效力，受法律保護的憑證。而商業保理合同不在印花稅列舉的范圍內，這就意味著無需繳納印花稅；但商業保理公司的財務會計賬簿、產權轉移書據等屬于印花稅列舉的范圍應當貼花或繳納印花稅。

（四）城市維護建設稅和教育費附加

該類稅種均以當月繳納的增值稅為計算依據征收的附加稅費，城市維護建設稅稅率7%，教育費附加稅率3%，地方教育費附加稅率2%。

（五）企業所得稅

商業保理屬于金融服務業，未列入財稅[2014]26號文企業所得稅優惠目錄，即商業保理企業仍需按25%繳納企業所得稅。

商業保理公司應當按應收賬款期末余額即風險資產期末余額的一定比例計提一般風險準備金，但現行的《企業所得稅法》第十條及《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定除金融企業提取的準備金允許稅前扣除外，其他行業、企業計提的各種準備金未經財政、稅務主管部門核定，均不允許稅前扣除。商業保理公司這種類金融企業的企業面臨較大的風險。

三、商業保理公司稅收政策建議

建立全國性的商業保理協會，與財政部、稅務總局制定統一財務會計制度，有利于行業的規范，數據的采集分析，制定出既不影響國家稅收又有利于行業發展的稅收政策。

（一）增值稅實行差額征稅

在“營改增”前，商業保理適用差額征稅，但“營改增”后相關的政策并未出臺。商業保理與融資租賃從性質上來看，同為企業提供新的融資渠道，提高資金使用效率。兩者主要成本均為資金成本，資金來源主要是銀行貸款。建議根據財稅[2016]36號文，將融資租賃業務的差額征稅政策擴大適用于所有融資租賃業務，包括動產和不動產，即所有的融資租賃業務均可以收到的全部價款和價外費用扣除支付的借款利息和發債利息后作為銷售額，這必將對融資租賃業發展壯大起到推波助瀾的作用。因此建議對有追索權的商業保理比照融資租賃業務給予差額征稅的政策。

（二）風險準備金的稅前扣除

商業保理本身是類金融產品，有著金融行業的大多數特性，對國民經濟的發展尤其是實體經濟的振興正起著舉足輕重的作用。商業保理公司同樣面臨著貸款損失的風險，按財稅[2015]9號文的規定，對以應收賬款余額為基數提取的損失準備金，允許按照1%的扣除比例稅前扣除。因此建議商業保理公司也能按照1%計提的風險準備金稅前扣除。

（三）政府性補助

商業保理行業在我國起步較晚，2013年才正式開展業務，但它是最適合成長型中小企業的貿易融資工具，是逆經濟周期而行的現代信用服務業，代表了貿易金融業發展的方向。在新生業務發展階段，政府可以適當給予支持：減免部分稅費，對支持中小企業發展有突出貢獻的可給予獎勵等等。相信在中國政府的大力支持下，隨著中國金融市場的深化改革和互聯網經濟的迅猛發展，中國商業保理行業前景將一片光明。

參考文獻：

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[2]張倩.《關于商業保理業的稅收政策研究》[J].天津經濟，2017，（09）：39-42.

[3]武歡.《關于商業保理公司財務、稅務問題探討》[J]新經濟，2015年Z2期.

作者簡介：

尹石瑩 ，株洲高科集團有限公司金融板塊。