研發支出加計扣除政策運用淺析

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展，創新改革成為企業發展的首要目標，國家為鼓勵企業技術創新，實施了研發支出加計扣除的稅收優惠政策。本文主要研究加計扣除政策的運用問題，并提出行之有效的解決對策，讓更多符合要求的企業了解、享受這項優惠政策，積極創新，推動國家經濟更好的發展。

關鍵詞：加計扣除；政策運用；應對

隨著市場經濟的不斷發展，企業稅收優惠政策是國家激勵企業創新改革的重要途徑，尤其是發展中國家，稅收優惠政策是促進經濟發展的重要手段。目前我國加計扣除稅收政策在運用過程中，還存在很多問題，解決這些問題對鼓勵企業創新發展、提高核心競爭力，推動國民經濟有一定意義。

一、研發支出加計扣除稅收優惠政策概述

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條：研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按研發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。國家科技型中小企業在2017年1月1日至2019年12月31日期間，按照實際發生額的75%在稅前加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

需要注意的是，并不是所有的研發支出都可以加計扣除，例如：企業產品（服務）的常規升級、某項科研成果的直接應用、產品后期的技術支持、對現有產品、服務或技術的重復或簡單改變，市場調查研究、效率調查或管理研究，以及社會科學、藝術或人文方面的研究等，都不適用加計扣除政策。另外，作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，也不得計算加計扣除或攤銷。

研發活動是一個實驗的過程，其成果具有不確定性，故研發支出加計扣除與最終是否取得成果無關。換言之，政策鼓勵的是研發活動創新的過程，而不是成果。

二、研發費用的歸集與核算

（一）研發費用的歸集

1.直接投入。企業在研發過程中，使用的材料、燃料、動力、樣品購置費、檢驗、儀器設備租賃維護等費用可加計扣除。

2.人工費用。企業研發人員的工資薪金、五險一金以及外聘研發人員的勞務費用等，可以加計扣除。其中，研發人員包括研究人員、技術人員和輔助人員，不包括后勤人員。外聘勞務人員是指與本企業簽訂勞務用工協議（合同）的研究人員。

3.折舊和攤銷。企業在研發產品過程中，儀器設備的折舊和研發活動形成無形資產后的攤銷，可以加計扣除。對于多用途對象的儀器設備，同時從事或用于非研發活動的，必須按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，劃分不清的不得加計扣除。對于符合稅法規定且選擇加速折舊政策的，在加計扣除時就已經進行會計處理計算的折舊部分加計扣除，不得超過按稅法規定計算的金額。

4.其他費用的審核。對比2007年財企（2007）194號規定，最近出臺的優惠政策中拓寬了其他費用的范疇，但實行了總額控制的原則，即不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費、研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

5.委托外部開發費用。企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按實際發生額的80%計入委托方加計扣除，受托方不得加計扣除。委托個人研發的，憑個人出具的發票等合法有效憑證稅前加計扣除。據此，筆者建議委托個人進行研發活動最好采用與其簽訂勞務用工協議的方式進行，這樣，研發人員的人工費能據實扣除，也降低個人代開發票等提供合法有效憑證的難度，更利于合作的順利進行。

6.企業之間的合作項目。企業間共同合作的開發項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。若是集團開發，則在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

（二）加計扣除的核算

企業根據相關規定，合理設置研發產品中的費用明細，若費用列支不合理、不準確則無法享受加計扣除的優惠政策。因此，企業在財務核算中應做到以下幾點：第一，針對研發活動建立健全的管理制度和財務制度，所有的研發活動都必須按制度規定井然有序的進行，做好后期享受優惠政策申報材料的搜集存檔。第二，按照相關規定設立“研發支出”科目及明細賬、輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。第三，企業同時進行多個研發項目時，對研發支出科目分項目核算，使不同的研發項目擁有獨立的明細賬，便于對加計扣除的費用進行準確、合理的歸集。

三、對加計扣除政策運用的建議

（一）建立透明的政策環境，加大政策推廣力度

加計扣除優惠政策，在實際運用中，因各地的具體情況差異，如政府財力制約、政策宣傳和推廣力度等，導致部分企業無法充分了解該項優惠政策的條件。由于信息不對稱，很多企業沒有徹底享受優惠政策。例如某些企業已經達到科技型中小型企業的標準，可以加計扣除75%，卻因不了解政策的變化和更新，沒有完全享受到這項優惠。因此，有關部門應開展更多的企業政策培訓和關鍵人員訪談，利用網絡等各項手段加強政策宣傳力度，建立透明的政策環境，讓更多企業精準掌握優惠政策的所有信息。

（二）加強專業人才隊伍建設，區分管理責任

在沒有享受加計扣除政策的企業中，一部分是因政府缺乏相關部門和專業人員進行政策講解，另一部分則是企業自身的專業人才缺乏。企業應結合實際情況單獨設立研發機構或管理部門，承擔研發管理責任，對研發費用和生產經營費用有明確的區分并分別核算，準確、合理歸集各項費用支出。對與研發活動相關的所有政策，應配備專人對接相關部門和搜集資料，及時獲取有利信息和資源。

（三）設立政策反饋機制，降低企業申報負擔

縱觀整個研發支出加計扣除優惠政策，結合每個企業的具體情況，在實施中是存在一定難度的。例如對于多用途對象的儀器設備，要求必須按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。而事實上，儀器設備的使用對象很多時候是交叉進行的，若每次都去記錄使用時間、區分屬于研發還是經營是極其苛刻的。又如評審、評議、論證等某些研發活動屬于個人的主觀行為，可以不依附企業而獨立開展，而費用的發生是需要發票等有效票據作為報銷憑證的，目前，個人到稅務代開發票的意識還比較薄弱或存在一定難度。對企業來說，意味著費用真實發生卻沒有票據入賬，最終，這類費用肯定無法計入加計扣除的范疇，甚至因為是無票費用而涉及到納稅調增。

四、結束語

在實際運用中因各企業情況不同還會有其他問題產生，政策在制定和實施的過程中，應設立有效機制及時獲取企業的反饋和意見，結合實際情況，具體問題具體分析，在不違背相關法律制度的前提下與時俱進的對政策內容做出更全面、具體的規范和調整，讓企業降低申報負擔，徹底享受政策優惠，才能真正達成研發支出加計扣除這項優惠政策的初衷，推動企業不斷創新、實現國民經濟的長遠發展！

參考文獻：

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作者簡介：

周妤（1983-），性別：女，民族：漢，籍貫：廣東省南海市，職稱：中級會計師，學位：管理學學士，研究方向：企業財務管理研究。