合理運用稅收籌劃空間的思索

摘 要：隨著世界經濟一體化的形成，全球經濟競爭形勢日趨激烈，作為非公經濟實體的企業必須擁有自己的核心競爭力才能占據市場份額，在市場經濟浪潮中占有一席之地。企業要獲得穩固的市場地位，只有不斷尋求新的利潤增長點，開源節流，保持健康的現金流才能實現經濟效益的正增長，這就要求企業不但要控制非稅成本，也要控制稅收成本，在加強企業財務管理方面通過納稅籌劃獲得節稅效益顯得尤為重要。稅收籌劃發展到今天早已不是一個新名詞了，然而為了和避稅、偷逃稅、欠稅等概念區分，時至今日納稅籌劃卻仍在不斷地被定義，目前比較規范的說法是：在納稅行為發生前，在不違反法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。

關鍵詞：合理；納稅籌劃；節稅

一、納稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優惠政策：我國所得稅法規定對民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數達到一定比例的，均可享受暫免征收所得稅或減半征收所得稅的政策。企業根據實際經營業務如果能安排一定人數的殘疾人員就業，就能享受到國家的稅收政策。又如從事科研項目的企業可在達到標準的前提條件下積極申報高新技術企業，獲批后即可享受15%的低稅率政策。我國制定了一些促進西部開發的優惠政策，如：對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，在政策規定范圍內免征關稅和自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。企業可以根據自身情況，轉移到西部從事投資或生產經營從而減少稅收負擔。

（二）利用分劈技術：利用分劈技術就是在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分劈而達到節稅的目的。例如多元化經營的企業可根據業務版塊分別注冊公司，把公司的業務收入來源按經營業務類別分攤到各個子公司，這樣做不但使業務版塊劃分更加清晰，從企業管理角度出發也便于業績評價和績效考核，更重要的是能享受到國家有關小型微利企業的稅收優惠政策。

（三）利用遞延納稅法：考慮到貨幣資金的時間價值和通貨膨脹因素，可利用遞延納稅獲取資金的貨幣時間價值，相當于獲得了一筆無息貸款。以合理合法的方式推遲收入的確認時間就是一種遞延納稅的方法，推遲收入確認時間可以采取分期收款銷售、預收賬款銷售、委托代理銷售等方法來實現。在賒銷或分期收款銷售貨物方式下，增值稅納稅義務時間是按合同約定的付款日期確認，如果合同沒有約定付款日期的，以貨物發出時間確定納稅義務時間。因此企業可以選擇賒銷或分期收款銷售方式，推遲納稅義務確認時間，從而獲得因延遲納稅產生的資金時間價值。

（四）利用不同的會計處理方法：在企業核算過程中，可在會計準則允許的范圍內根據實際經營業務需要選擇不同的會計處理方法，如：銷售結算方法、存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬損失核算方法、企業所得稅會計處理方法、外幣折算會計處理方法等，不同的會計處理方法將直接影響到企業的利潤形成，進而影響應稅所得和最終繳納的所得稅額。銷售制造企業在生產經營過程中由于采用不同的存貨計價方式核算成本，會導致期末存貨價值和銷貨成本產生差異，進而對企業的盈利狀況和所得稅產生較大影響。在核算實務中，存貨計價方法的選擇在結合企業自身實際情況的前提下還要充分考慮物價波動，當物價總體呈現下降趨勢，可選擇先進先出法，從而使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，減少當年應稅所得，達到延遲納稅的目的。

二、納稅籌劃的風險控制及對策

（一）政策應用不當產生的風險：企業在納稅籌劃時因錯誤選擇稅收政策或因稅收政策發生變化，可能導致選擇時機不當帶來涉稅風險。如：國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅[2012]48號規定：對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除。并明確其有效期限是自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。如果企業誤讀政策在有效期范圍外按30%扣除廣告費，便會導致少繳企業所得稅，最終帶來涉稅風險。

（二）稅務行政執法不規范產生的風險：由于各地稅務機關執法人員水平參差不齊，對稅法的理解也不盡相同，可能導致因稅法體系不完善或稅務人員執行稅法不當而帶來的涉稅風險。在納稅籌劃過程中可能會因稅務方和企業方因對稅收政策不同的解讀而產生爭議，應對政策理解產生爭議的涉稅風險，企業應以稅法為依據與稅務機關積極溝通，最好是在進行納稅籌劃前就能與稅務機關充分溝通，避免產生不必要的爭端。

（三）稅收籌劃基礎不穩、籌劃方案不嚴謹帶來的風險：由于企業在納稅籌劃時因對自身經營狀況調研不充分，對稅法等法律、法規理解不透徹，可能導致納稅籌劃失敗而帶來涉稅風險。凡事預則立，不預則廢，企業在對一項經濟業務進行納稅籌劃前必須對籌劃方案進行詳細的可行性分析，反復論證、查漏補缺，確保做到萬無一失。

三、結束語

新時代背景下，合理地運用納稅籌劃空間，于企業而言不但創造節稅效益，更有助于提高自身的經營管理水平，尤其是財務管理水平。于國家而言有利于完善稅制，昭示現有稅法不完善的地方并采取相應措施進行修正，進一步完善稅收法律法規。同時有助于優化企業產業結構和投資方向，促進企業在國家稅收經濟拉桿的拉動下，逐步走上優化產業結構和合理布局生產力的道路。

作者簡介：

周燕玲，云南經緯公路工程有限公司，財務部。