營改增后對電力及建筑安裝業(yè)的影響與應(yīng)對政策

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展及深入，稅收的地位及作用也變得越來越重要了，稅收對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接影響和間接影響。改革開放以來，我國的稅制改革從來沒有停止過，稅改的爭論也從未有過停息。本文以電力及建筑安裝業(yè)為例，通過對營改增對電力及建筑安裝業(yè)的影響的分析，提出相關(guān)的應(yīng)對政策以期望對電力及建筑安裝業(yè)的未來的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；電力及建筑安裝業(yè)；對策

一、營改增相關(guān)知識概述

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅（Value-addedTax，VAT）是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

1917年美國著名學(xué)者亞當斯（Adams）就提出了增值稅的雛形，在此基礎(chǔ)上1921年德國知名學(xué)者西蒙（Siemens）經(jīng)過多方的研究，正式提出了“增值稅”這個名稱。到了1954年由莫里斯.勞萊（Maurice Laure）倡導(dǎo)，在法國的實踐中正式確立了增值稅制度.并且向歐洲諸國及其他國家進行了大力的推廣.到目前為止全球已經(jīng)有170多個國家和地區(qū)開征增值稅。

我國是于1979年開始對增值稅的可行性進行調(diào)研的，并于1980年以柳州、長沙、上海和襄樊等城市為試點，針對機器機械及農(nóng)業(yè)機具兩個重復(fù)征稅比較嚴重的行業(yè)進行了試點開始征收增值稅。1981年又增加了自行車、縫紉機及電風扇三個試點行業(yè)。1983年向全國范圍進行試點，隨即《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》于1984年發(fā)布，而這段時間我們只是引用了增值稅的計稅方法，而并非真正意義上的增值稅。1993年底我國工商稅制進行了比較徹底的改革。1994年1月1日生產(chǎn)型增值稅正式出現(xiàn)在中國的稅制系統(tǒng)中。2004年開始試點由生產(chǎn)型向銷售型轉(zhuǎn)換，2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2012年1月1日開始了營改增的試點工作。

營業(yè)稅改增值稅制度是指原來應(yīng)該繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅，也就是人們通常所說的營改增。從我國的現(xiàn)行稅制體系來看營業(yè)稅和增值稅就如一對孿生的姐妹，兩者有任何一方發(fā)生了變化，都會直接影響到另一方。

判斷一項新的政策及改革是否成功，一方面是要看其是否真的降低了納稅人的稅收負擔；另一方面是此項改革是否具有可操作性；如果一項政策理論再漂亮，無法實際操作也是沒有任何實際意義的。改革的最終目的是要做到寬稅基、低稅率、鼓勵企業(yè)在發(fā)展中擴大稅源，靠經(jīng)濟發(fā)展增加稅收而不是依靠提高稅收的征收比例。營改增最突出的特點就是減少了營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)的稅負，促進社會良性循環(huán)。可以明確的說應(yīng)該是一種減稅的利民政策，在現(xiàn)如今經(jīng)濟下行壓力的影響下，全面實施營改增既可以帶動市場需求，又可以促進企業(yè)加大投資，帶動供給。

二、營改增對電力及建筑安裝業(yè)的影響

（一）營改增對電力及建筑安裝業(yè)的營業(yè)收入的影響

電力及建筑安裝業(yè)一般來講周期比較長，在繳納營業(yè)稅時企業(yè)開出的發(fā)票是由企業(yè)取得的收入也就是實際的價款來開具的，企業(yè)確認收入與發(fā)票的金額是完全一致的。但營改增之后，眾所周知的增值稅是價外稅，再確認收入的時候要將銷項稅部分扣除而以不含稅的銷售額確認收入，因此增值稅發(fā)票上的金額要比實際確認的數(shù)值大。也就是說同樣金額的電力及建筑安裝工程合同營改增后確認的收入，比要交納營業(yè)稅時所確認的收入小。例如：某建筑安裝企業(yè)采用完工百分比法確認收入，以實際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)，一項總價為1000萬元的工程，工程毛利為20%，承接第一年末完成了工程成本的30%，營改增前應(yīng)予確認的收入為：1000×30%=300萬元，營改增后當年確認的收入就發(fā)生了變化，收入為：1000×30%÷（1+11%）=270.2萬元<300萬元。

（二）應(yīng)該增后對電力及建筑安裝業(yè)的成本影響

營改增前電力及建筑安裝業(yè)的工程成本包含了營業(yè)稅、消費稅以及增值稅等各種稅費，這些相關(guān)的稅費因為直接進入了工程成本因此在計算企業(yè)所得稅時是可以允許稅前列出的。營改增后允許抵扣的進項稅將不再記入工程成本，這就會使工程成本有所降低，可以減少重復(fù)納稅。但是由于電力及建筑安裝業(yè)所涉及的上下游企業(yè)有不少是不能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人、個體工商戶，這就會影響進項稅的抵扣，短時期內(nèi)企業(yè)的利潤降低，但是從長遠發(fā)展角度來看，卻能夠促進增值稅上下游抵扣鏈條的完善，對增值稅及企業(yè)本身的長遠發(fā)展來講都有著深遠的影響。

（三）營改增后對電力及建筑安裝業(yè)稅負的影響

營改增前的電力及建筑安裝業(yè)的稅率為3%，營改增后按照11%征收增值稅，比之前高8%，但是由于增值稅的進項稅允許抵扣的所以需要交納的增值稅額與原需繳納的營業(yè)稅額相比較，是多還是少完全取決于進項稅的抵扣額。相對于電力及建筑安裝業(yè)來講，主要是從采購原材料、施工設(shè)備或者大型工程的分包等方面可以取得增值稅專用發(fā)票用來抵扣。但是在實際的工作中會發(fā)現(xiàn)非常困難。從材料采購方面來講工程的主要施工設(shè)備或原材料大多數(shù)是由甲方提供的，因此電力及建筑安裝企業(yè)就沒有辦法取得這部分的進項稅進行抵扣，還有一些供貨商為小規(guī)模納稅人無法提供或開具增值稅專用發(fā)票，所以在實際的施工過程中材料、設(shè)備采購不可能全部有增值稅專用發(fā)票的，實際可以用來抵扣進項稅遠遠低于理論值。營改增后首先就是要解決進項抵扣憑證即增值稅專用發(fā)票的獲取方法及計量方法等增值稅手段問題。

（四）營改增后對電力及建筑安裝企業(yè)財務(wù)部門的影響

營改增對企業(yè)的財務(wù)部門來講最直觀的就是工作量的增加。繳納營業(yè)稅時，企業(yè)的財務(wù)部門處理稅務(wù)問題很簡單，但營改增后就需要面臨著如增值稅專用發(fā)票的管理、認證等問題。且會計核算也有所不同，營改增之后購入的材料、設(shè)備要根據(jù)所取得的發(fā)票進行會計處理，如采購材料取得的是增值稅專用發(fā)票時應(yīng)將價稅分別計入材料成本與應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）待日后進行抵扣，要是取得的是普通發(fā)票則需要全額計入材料成本。

三、營改增后電力及建筑安裝企業(yè)的應(yīng)對方法

（一）加強企業(yè)的內(nèi)部管理工作、過程控制及創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

營改增后企業(yè)實行增值稅計稅，而增值稅對企業(yè)的管理水平要求更高，這就要求企業(yè)要制定完善合理的內(nèi)部控制制度、財務(wù)制度等管理制度，加大對各部門的監(jiān)督和管理。要及時做好工程的結(jié)算工作，確保工程款能按時回款。要根據(jù)企業(yè)自身的情況對材料、設(shè)備及勞務(wù)的供應(yīng)商、分包商的情況做全面的整理，以后要盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的單位進行合作取得專用發(fā)票，避免與掛靠的勞務(wù)供應(yīng)商及分包商合作。企業(yè)還要創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式不能過分依賴掛靠的經(jīng)營模式，尤其是營改增之后國家出臺了許多優(yōu)惠政策企業(yè)要積極關(guān)注并善于利用相關(guān)國家政策已達到減輕稅負、實現(xiàn)利潤的增加。企業(yè)管理者還要加強對企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的控制，加強對研發(fā)、設(shè)計及服務(wù)的投入，合理設(shè)置企業(yè)的管理階層，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以達到降低增值稅抵扣風險的目的。

（二）加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)、規(guī)范專用發(fā)票的管理制度、完善財務(wù)部門的財務(wù)制度

營改增后企業(yè)的財務(wù)核算與營業(yè)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系越來越密切，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精準性是正確處理財務(wù)的基礎(chǔ)和前提。由于增值稅與營業(yè)稅的會計核算方法不同，所以應(yīng)該增加強對財務(wù)人員相關(guān)工作崗位的稅務(wù)培訓(xùn)。同時企業(yè)還應(yīng)該鼓勵相關(guān)人員積極學(xué)習(xí)，提升個人業(yè)務(wù)水平。營改增后增值稅專用發(fā)票的開具、抵扣認證、申報、繳稅等工作都使財務(wù)人員工作量加大，對涉稅崗位人員的業(yè)務(wù)水平要提高。

（三）營改增后要積極利用國家政策做好稅收的籌劃工作

營改增后企業(yè)的稅負受到了明顯的影響，合理的進行稅務(wù)籌劃工作已成為了企業(yè)的核心工作之一。企業(yè)要對自身的經(jīng)濟活動進行細致的劃分，只有對每個環(huán)節(jié)進行詳細了解后才能根據(jù)國家相關(guān)的稅收政策進行稅收籌劃工作，以期能夠合理的避稅，減輕企業(yè)的稅負。

四、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，營改增給電力及建筑安裝企業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)的稅務(wù)管理人員要積極學(xué)習(xí)并領(lǐng)會國家的優(yōu)惠稅收政策，做好本企業(yè)的稅收籌劃工作，完善企業(yè)的財務(wù)制度，協(xié)助企業(yè)相關(guān)部門工作，提升企業(yè)的競爭力實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

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作者簡介：張婧文，山東網(wǎng)瑞物產(chǎn)有限公司。