政府基礎設施項目追蹤審計

林蕊

【摘要】隨著經濟的發展和政府基礎設施項目的增加，為了提高資金的使用效率，我國政府機關開展了追蹤審計。但政府基礎設施項目質量問題依然突出。本文對政府基礎設施項目追蹤審計現狀提出建議。

【關鍵詞】追蹤審計 政府基拙設施項目

一、概述

從20世紀80年代我國對追蹤審計的研究就已經開始了，但是關于追蹤審計的定義一直都沒有產生一個明確的觀點。《現代審計大辭典》對追蹤審計的定義為追蹤審計是指隨著被審計對象的發展所進行的審計。追蹤審計具有實時性、預防性、效益性和專業性等特征。宋昆（2013）認為追蹤審計作為我國建設過程中的“免疫系統”，它存在著宏觀和微觀兩個目標。宏觀目標主要是審查審計對象在建設過程中的決策和實施的效果和有關單位的合法性等。微觀目標是要確保資金在運作中的安全與合法性，防范在項目建設過程中出現的風險。王偉（2007）認為追蹤審計的主要內容有事前審計、事中審計和事后審計。

政府基礎設施是指為社會生產和居民生活提供公共服務的物質工程實施，適用于保證國家或地區社會經濟活動正常進行的公共服務系統。政府基礎設施必須要投入一定量的資金來開展各項工作，在項目具體實施前進行可行性研究，并且對整個國工程的實施進行詳盡的計劃（付擂，2015）。政府基礎設施具有項目規模龐大，建設周期長、服務性和非盈利性項目、項目管理與內部控制嚴格等特點。

二、追蹤審計在政府基礎設施的應用優勢與劣勢

（一）追蹤審計的應用優勢

1.追蹤審計的審計時間提前和次數的增加，促使項目管理更加嚴格。從而可以及時的發現并糾正存在的問題，促進審計發揮自身的作業同時促進項目管理更加嚴格。

2.積極的保證審計深度，如M.Ruskin就認為工程建設項目審計最好的辦公地點就是項目建設地。通過在項目建設地進行審計可以深度的挖掘發現并解決問題。

3.因為追蹤審計在項目建設的全過程所形成各種資料進行實時的審計，所以其審計的內容與傳統的審計模式相比較更加的充分和完整。湯普森（2004）認為追蹤審計的追蹤線索可以幫助確定關鍵決定的正確性。

4.追蹤審計的審計成果更加廣泛。追蹤審計除了具有傳統審計的“核減額”成果外，還有財務管理方面——增強資金的使用效率、項目管理——促進項目建設的合理化等許多的方面。

（二）追蹤審計的應用劣勢

1.風險的概率加大。由于審計人員的業務能力、相關的具體實施準則和指南的缺乏等許多因素的限制導致極容易產生職業判斷的錯誤等風險。

2.對追蹤審計認識誤區。如，審計人員在任何情況都要簽字。導致出現審計人員代替甲方和乙方管理施工現場，出現審計越位。

3.追蹤審計的審計資源匱乏。追蹤審計涉及的內容更多、范圍更廣，需要配備更多的資源。然而在各種因素的制約下，追蹤審計的審計資源不能得到滿足。

4.追蹤審計的集體舞弊。由于審計涉及多方，因此可能會產生建設方、施工方等方面的集體抵制與舞弊，增加追蹤審計的開展難度。

三、提高追蹤審計的方法

（一）加強追蹤審計的規范化

為了提高追蹤審計在追蹤審計的規范化方面應該做到以下幾個方面：

1.審計機關應該加強對追蹤審計的研究，制定出相應的規章，對追蹤審計的全過程進行規范，降低審計風險。盡快的頒布一套完整的追蹤審計的準則，推出一些操作性更強的具體準則與指南，推動追蹤審計走向程序化與制度化的軌道。促進追蹤審計的完整體系的產生。

2.完善追蹤審計的法律法規。目前的追蹤審計的發展環境較為惡劣，例如，審計資源的匱乏、建設方和施工方等方面的聯合抵制等等。所以為了讓追蹤審計更好的實施，應當健全相應的法律法規。為追蹤審計建設一個良好的發展環境，促進追蹤審計在基礎建設項目中的應用。

3.規范追蹤審計的付費標準。因為社會中介一般都是經濟利益的追求者，所以只有在規范了追蹤審計相關的資費標準，審計機關才能利用現有的優勢和審計資源，與社會中介機構合理的配合，使審計工作更好的開展起來。

（二）提高追蹤審計人員素質

加大追蹤審計專業化人才的培養。因為開展了追蹤審計對于促進資金的利用等方面取得了許多的成果，因此追蹤審計也開始得到了廣泛的運用，并且隨著我們政府的投資不斷的加快所以追蹤審計的任務也異常的突出，所以追蹤審計的專業化人才匱乏的問題也日益凸顯。因此，為了面對這個難題，我們有關部門應該加大對追蹤審計的專業化人才的培養，先想辦法提高追蹤審計的專業化人才的數量，在想辦法增加專業化人才的質量。解決這個追蹤審計發展的重要障礙。

（三）保持追蹤審計的獨立性

作為獨立的第三方，追蹤審計所發揮得作用。是在行使審計職能、完成審計任務、實現審計目標的過程中產生的。隨著社會經濟的發展，人們賦予追蹤審計越來越多的意義和作用，然而在這些作用發揮的前提條件就是追蹤審計應該保持自己的獨立性。尤其是涉及到政府投資項目或者是專項資金時，地方政府往往會插手審計的工作。因此對于這樣的問題。政府應該出臺相應的規定。為追蹤審計的獨立性打下堅實的基礎。

（四）增強追蹤審計計劃工作

因為追蹤審計是全過程審計，且審計周期較長，因此追蹤審計的計劃工作就顯得尤為重要。提高審計人員對追蹤審計計劃工作的重視程度和詳盡程度，有利于后續的審計工作有序的展開。因此本文對于追蹤審計計劃工作給出一些合理化的建議，用來提高追蹤審計的質量和效率。第一，在審計之前，審計人員應該對追蹤審計的介人程度做出一個合理的規劃。第二，在審計剛開始進行的時候，審計人員應該對追蹤審計具體操作的時點有一個合理的規劃，確保追蹤審計的有效進行。第三，在追蹤審計計劃工作中，應增強對項目建設中風險較高的方面的識別與防范，來保證追蹤審計的質量

四、結論

追蹤審計在政府基礎設施項目中起到越來越重要的作用，但是依然存在著許多問題，對于這些問題本文提出一些建議，為促進追蹤審計在政府基礎設施項目中的應用提供一些建議。

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