跨境施工企業財務共享中心建設研究

孫治鳳

隨著“一帶一路”的深入推進，中國企業走出去的步伐越來越快，尤其是基礎設施建設企業承接國際特大型工程項目日益增多，國際化程度不斷提升。然后，境外施工項目的毛利率、凈利潤等財務指標并不理想，財務管理水平仍存在很大提升空間，本文主要分析境外項目財會管理存在的問題，剖析問題產生的原因，說明建立境外財務共享中心的必要性，闡釋境外財務共享中心建設運行要點，為施工企業建立境外財務共享中心提供參考依據。

一、境外項目財會管理存在的問題

核算難以滿足標準化要求。當前，境外財會人員在內賬核算、信息質量反映等方面水平相對較差，難以滿足國內核算標準化的管理需要；在外賬核算方面，當前委派境外財務會計人員所具備的業務、稅務、法律等知識難以滿足外賬的核算要求，不得不聘用當地人員從事外賬核算工作，從而帶來項目外賬管理風險。

管理制度執行不到位。境外項目管理人員，一方面在思想意識上認識不到位，認為國內的各項管理制度不適用境外項目，依然我行我素，按照個人意識對項目進行管理；另一方面，抱著僥幸的心里，認為即使不執行或者應付性執行公司制度，公司總部也無法檢查到位，完全置公司各項管理規定于不顧。因此，公司總部的各項制度很難在國外項目得以實施，使國外項目在監督上處于空白區。

財稅政策掌握不夠全面。由于境外項目財會人員缺乏對項目財稅政策系統、全面的學習，對所在國的財稅政策不夠熟練，無法應對項目所在國的各項稅收政策，不能在項目進場前很好的進行稅務策劃、合理的規避稅收風險、減少項目施工成本，同時，為項目帶來稅務風險隱患。

境外資金監管不到位。境外項目資金均存放在項目所在國的賬戶上，項目資金完全由項目自主支配，項目資金的收付完全掌握在有支票聯簽權限的兩個人手上，缺少嚴格的資金支付審批和大額資金流出權限控制審批，從而導致項目資金失去總部的控制，處于無監管狀態，帶來較大的資金風險。

內控管理手段缺失。由于境外項目內控管理環節的缺失、內控管理不到位，導致境外項目超標違規進行公務開支，預算管理、資金計劃管理無法落實到位的情況。

二、境外項目產生上述問題的原因分析

境外委派人員專業知識難以滿足境外核算要求。境外項目在財務主管委派方面，更多的是偏向于選拔外語水平、交際能力強以及偏年輕化的財會人員，造成財務人員在財會專業知識方面、核算標準化等業務能力方面有所欠缺。各國會計準則與國際會計準則均存在著差異，不同國家對記賬、會計核算方法、會計期間各不相同，對核算水平提出了更高的要求，境外委派財會人員難以滿足外賬核算的要求。

監管受限造成管理制度無法執行。由于受到語言、物理距離、信息化手段等各種條件的限制，公司總部對國內項目的各項監督檢查很難在國外項目落實，難以開展有效的指標考核工作，從而導致公司總部各項管理規定在國外項目難以執行。

境外財會人員難以系統全面學習境外財稅政策。一方面，境外財務人員由于人員力量不足，日常事務繁多，無法全身心的投入到項目財務政策研究中來，對財稅政策系統全面的研究。另一方面，境外財務人員較為分散，處于無監督的自由狀態，學習氛圍較淡，無法形成濃厚的學習研究氣氛。

境外資金管控難以實現資金集中。境外項目資金由于涉及各國資金的監管的要求，無法像國內項目那樣實現資金的集中，通過集中賬戶對資金進行集中調配，在支付時更是無法像國內項目那樣實行按預算口徑實施撥付，項目資金分散在各賬戶上，由項目自由支配，導致資金監督不到位。

人員不足內控難以執行。由于公司總部對境外項目難以實施有效的管控，項目管理人員相對不足，導致部分控制環節的崗位缺失或者不兼容崗位被同一人擔任，自行簡化項目控制活動環節、隨意調整業務處理審批程序，使內控管理缺失。

總結境外項目產生上述問題的原因，主要是境外項目財務制度體系建設不完善、對境外項目所在國各項財稅政策缺乏全面系統的學習、境外項目內控制度不完善以及內控手段在項目難以落實。解決這些問題的根本是建立一個組織機構完善、控制管理制度健全、內控流程完善的獨立運行機構——境外財務共享中心。

三、境外財務共享中心建設要點

境外財務共享中心的成立和運行目的是在做好服務、監督、反映工作的基礎上，做好項目成本管理、稅務籌劃、內控管理等工作，因此，在建設境外項目時，應充分考慮境外項目的運行職能、制度體系建設、信息化手段運用及人才的保障等。

境外共享職能建設。由于境外項目較為分散、差異性大，財務管理能力相對薄弱，比國內項目管理相對困難，因此，境外共享在職能設計上，除了具有國內共享核算、報表、監督等職能外，還應考慮境外項目資金管理、財稅政策研究、稅務籌劃等職能，做好財務共享增值服務工作。

資金管理職能。由于境外項目難以像國內項目那樣實現資金集中，應通過共享中心模式，在共享中心設立資金集中賬戶，將項目所在國所有項目集中至共享中心，由共享中心進行資金的統一調度和安排，一方面實現資金集中管控，減少資金支付風險，同時，對于部分現金流狀況不好的項目，可通過適度的資金調度，緩解資金緊張情況。

財稅政策研究。財稅政策的研究有利于合理避稅、規避稅收法律風險。通過建立境外財務共享中心，成立專門的財務政策研究小組，研究各國的財務財經紀律、稅務制度，并針對各國財稅政策編制財稅匯金，實時進行稅務政策的更新和發布，便于項目實時掌握財務政策變動，為項目稅務策劃、成本策劃做好提供指導。

同時，對項目所在國核算準則進行研究，熟悉會計實務，慢慢將外賬核算納入到共享中心核算來，規避因聘用當地人員所帶來的一系列外賬風險。

稅務籌劃職能。稅務管理水平直接影響著項目的利潤指標，做好稅務籌劃工作是境外共享提供增值服務的關鍵，在職能設計上，應考慮增加境外共享稅務籌劃職能，節約項目稅務成本。

監督職能。由于海外項目存在制度執行不力、內控管理不到位的現象，財務共享中心應強化監督職能，以相關國家、地區法律法規及企業管理制度規范對成員單位各類經濟業務的處理過程中實行監督，監督其真實性、合法性與合規性，對發現的違規事項及風險進行反映與通報，并督促整改，避免或降低風險。

核算和反映職能。核算和反映是會計的最基礎的兩項職能，因此，境外財務共享中心在職能設計上，將核算和報表職能納入到共享中心，除內賬核算外，還應包括外賬的核算，通過共享中心的統一核算，逐步實現境外項目在同一國家范圍內的核算標準化，及時向公司總部報送相關報表信息。

境外共享制度體系建設。著眼規劃，制度先行。境外財務共享中心建立，自然少不了境外財務共享制度體系建設，共享中心運行前，應從共享中心運行管理、內部考核、財務管理等方面入手，加強境外財務共享中心各項制度編制和完善工作，形成境外財務共享中心制度體系，一方面保障共享中心反映與監督職能的獨立性；同時，推動境外共享管理制度的標準化進程，形成境外共享中心會計控制制度基礎。

境外共享信息化建設。由于跨境施工企業，數據大多集中在國內，而項目分散在世界各地，因此，境外財務共享中心建設的首要工作是加強財務信息系統建設、業財一體化信息系統開發以及改善境外項目網絡運行環境。

在財務信息系統及業財一體化建設方面，需結合境外共享中心管理需要，開發運行支持外幣和英文信息系統，財務信息系統應包括資金管理及債務債務管理系統、費用報銷系統、總賬核算系統，業務系統應包括物資管理信息系統、資產管理信息系統及合同管理信息系統，為便于發票、業務單據的傳遞、存儲，還應同時上線影像系統、電子檔案等。

在網絡方面提升境外項目訪問服務器的速率。通過在香港、巴黎等較為開放的城市建立數據中心，并采用CDN（Content Delivery Network）加速服務，通過建立鏈接國內的專線網絡通道，提供較大流量的訪問入口，提供高速訪問速度，從而改善境外財務共享中心及成員單位業務訪問國內網絡終端的速度。

境外共享人才隊伍建設。由于跨境共享服務，涉及到多個國家，各國財稅政策、語言和文化等各不相同、大相徑庭，因此，跨境服務需要有一支專業理論素養高、實踐能力強的高素質人才隊伍，同時，要求共享運行管理者應具有國際視野、開放型、號召力強的國際化管理型人才。

為解決高能人才的短缺問題，首先，應在境外片區范圍內，建立財務、會計人才交流機制，使共享人才隊伍具備財務、稅務、外匯等管理能力的全面性人才；其次，境外共享人才隊伍應保持其相對穩定，避免出現境內、境外頻繁調動現象，造成共享人才的流失。最后，應做好境外人才儲備工作，定期開展培訓工作，通過境外商務、語言、國際化執業證書等各方面的培訓學習，建立境外人才梯隊，避免出現境外財務共享人才的短缺現象。

境外共享分布建設。境外項目分散在各個國家，遍布五湖四海，境外各國項目間在時差、文化、語言、財經法規等方面存在差異，因此，在共享中心選址上，需綜合考慮時差、網絡條件、語言環境、政治環境、經濟成本等各種因素，以及共享中心與各成員單位所在地的交通是否便利等因素，以便于后續回訪、溝通交流等實施，確保能更好的為成員單位服務。

境外施工企業存在的財務管理問題，嚴重阻礙企業“走出去”的發展步伐，吞噬著施工企業微薄的利潤，為更好的支持公司企業海外發展戰略，只有通過財務管理模式的變革，打破傳統的財會管理模式，通過建立境外財務共享中心，實現境外財會管理提升。