淺析短期金融資產投資項目的核算

李迎新

【摘要】當企業資金富余時，可選擇流動性強的股票、債券等進行短期投資，是最好的理財方法，當營業資金不足時，可將投資出售變現。短期投資是企業用活資金的一種策略，本文就企業短期投資項目的核算進行分析和研究。

【關鍵詞】股票 債券 投資收益

短期金融資產投資主要是指企業為了近期內出售而進行的有價證券投資，如企業以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。

一、金融資產的分類

企業的金融資產投資項目，根據投資目的不同可劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期投資、長期股權投資等，金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。其中短期內出售的有價證券一般劃分為交易性金融資產進行核算。

交易性金融資產的特點：一是企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；二是該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲??；三是交易性金融資產持有期間不計提資產減值損失。

二、交易性金融資產的核算

為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

交易性金融資產科目主要用于核算企業為了交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。該科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額、以及企業出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額，貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額，企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。公允價值變動損益用于核算企業交易性金融資產等的公允價值變動而形成的應當計入當期損益的利得或損失。投資收益科目則核算企業持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失。

（一）企業取得交易性金融資產的核算

企業從證券交易所購人股票或債券，劃分為交易性金融資產核算，應當按照該金融資產取得時的公允價值，包含宣告但尚未發放的現金股利或利息，借記“交易性金融資產一成本”科目；按照發生的交易費用金額，借記“投資收益”科目，發生交易費用取得增值稅專用發票的，按注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金一存出投資款”科目。

需要強調的是，根據新準則規定，購人股票或債券時宣告而未發放的股利或利息需計入交易性金融資產的成本，交易費用不計人成本。

（二）企業在持有交易性金融資產的期間，取得被投資單位宣告發放的現金股利或利息的核算

1.若企業取得購人時宣告的股利或利息，應借記“其他貨幣資金——存出投資款”、貸記“投資收益”。需要強調的是，由于新準則規定購人時宣告而未發放的股利利息計入成本，故收到該股利或利息時不再通過“應收股利”或“應收利息”科目進行核算。例如2018年4月16日，甲公司收到乙公司向其發放的現金股利100000元，假定不考慮相關稅費。借記“其他貨幣資金一存出投資款”100000元，貸記“投資收益”100000元。

2.若是持有期間宣告發放的現金股利或利息則“應收股利”或“應收利息”科目、貸記“投資收益”；待收到該部分現金股利或利息時，借記“其他貨幣資金——存出投資款”、貸記“應收股利”或“應收利息”科目。例如，假設乙公司宣告發放的現金股利，甲公司根據持股比例可獲得現金股利50000元，假定不考慮相關稅費，則借記“應收股利”50000元，貸記“投資收益”50000元。

（三）企業在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值調整其賬面價值

1.公允價值高于其賬面余額的差額，調增交易性金融資產的賬面價值。借記“交易性金融資產—公允價值變動”、貸記“公允價值變動損益”。

2.公允價值低于其賬面余額的差額，調減交易性金融資產的賬面價值。借記“公允價值變動損益”、貸記“交易性金融資產—公允價值變動”。

假設2018年3月28日，甲公司購買的乙公司股票公允價值1100000元。借記“交易性金融資產—乙公司債券—公允價值變動”100000元，貸記“公允價值變動損益”100000元。

（四）企業出售交易性金融資產的核算

企業若遇到資金需求，將交易性金融資產對外出售時，應當按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金一存出投資款”等科目；按照該金融資產賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產一成本”，按照該金融資產賬面余額的公允價值變動部分，借記或貸記“交易性金融資產—公允價值變動”科目；按照出售價款與賬面余額的差額，貸記或者借記“投資收益”科目。

需要強調的是，因為持有期間公允價值變動部分產生的損益已計入“公允價值變動損益”，所以對外出售時需要同時將原計入該項金融資產的公允價值變動金額轉出，借記或者貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或者借記“投資收益”科目。

參考文獻：

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