對公立醫院實施全面預算管理有關問題的探討

方潔

【摘要】全面預算管理在國外企業及單位中的普及度較高，而在國內企業界起步較晚，對于承擔社會公益責任的事業單位公立醫院就更不必說了。隨著醫療改革的不斷深化，公立醫院財務管理更加完善。從長遠看，全面預算管理是我國公立醫院實現可持續發展的客觀要求，也是醫院財務管理改革與創新的必然。

【關鍵詞】全面預算管理 公立醫院

在我國，對于公立醫院實施全面預算管理早已明文規定。2006年我國頒布了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，規定“預算控制是醫院內部控制的一部分”。2012年我國新《醫院財務制度》規定醫院要實行全面預算管理。2012年財政部修訂實施的《事業單位財務規則》強調醫院要實行全面預算，建立健全預算管理制度。2015年我國公布了新《預算法》，強調各企業及事業單位要實施全口徑預算管理。因此，在公立醫院中，引入全面預算管理理念是非常必要的，全面預算管理對醫院各方面的工作都有巨大的推動作用。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義。

全面預算管理是現代大企業或者單位圍繞發展戰略，運用現代網絡與信息技術，將經營預算、資本預算、薪酬預算、財務預算融為一體的綜合管理系統，是企業或單位優化資源配置、提高運行質量、改善經營效益、加強風性管控的管理工具和機制。這一管理機制產生于美國大企業中，并且很快風靡全球大型企業集團之中。顧名思義，全面預算涵蓋企業集團的所有方面，而不僅僅只是財務部門的事情，是企業綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機制。

（二）全面預算管理在中國的發展。

在我國，無論是國有企業、民營企業、混合所有制企業，當前前大部分企業還停留在財務預算層面，著重于對資金使用的控制，還沒有發揮全面預算系統的戰略功能，以及資源優化協調配置的功能。其一，諸多企業主對于企業全面預算系統的理解不深，沒有上升到企業發展戰略高度。其二，企業的整體財務意識沒有提升到精細化管理的層面。由此可見，在我國，全面推行全面預算管理，目前還任重道遠。

（三）全面預算管理的作用。

一是為企業或單位提出發展目標和方向；二是規范企業或單位的業務流程，為企業或單位及下屬各部門確定具體可行的努力目標及行為規范；三是及時發現預算執行中存在的偏差，是執行流程中進行管理監控的基準和參照；四是為企業或單位的績效管理提供依據，合理配置資源。

二、公立醫院實施全面預算管理的舉措

（一）提高認識。

全面預算管理是一種被實踐證明的舉世公認的行之有效的先進管理機制。我國公立醫院的管理層應該摒棄預算無用論和預算工具論的陳腐觀念，從根本性質和巨大作用層面深刻認識全面預算管理，高度重視全面預算管理模式的構建和應用，并將其運用到醫院戰略目標的制定和應用中。全面預算管理主要體現在“全面”二字上，需要全員參與，通過全方位、全過程來實施管理，進而實現預定的預算管理目標，醫院管理層對此應該有足夠的認識。

（二）實行四個結合。

公立醫院推行全面預算管理，一是與實行現金收支兩條線管理相結合。預算控制以成本控制為基礎，以現金流量控制為核心。只有通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出，發揮企業內部財務結算中心的功能，提高資金使用效率。二是同深化目標成本管理相結合。公立醫院要按照《醫院財務制度》和《醫院會計制度》有關規定，建立健全成本管理組織機構和相關制度，合理劃分內部核算單元，加強成本核算與控制。公立醫院要建立健全成本控制考核制度，防止醫院各種資源的浪費。三是同落實管理制度、提高預算的控制力相結合。公立醫院必須規范支出管理，對于醫院所有支出，必須嚴格控制，做到合法、合規、合理、合制度，合預算安排，降低行政運行成本。四是同醫院經營者和員工的經濟利益相結合。公立醫院必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核，把預算執行情況與經營者、員工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，使經營者、員工與醫院形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者及員工的積極性和創造性。

（二）健全機構。

一是設置預算管理委員會，由公立醫院的院長掛帥，分管財務的副院長具體負責，各職能科室及財務、審計等部門負責人組成。全面預算管理委員會負責執行國家相關法律、法規、政策及制度，制定本單位的全面預算管理制度，審議、確定目標，提出預算編制的方針和程序，審查各部門編制的預算草案及整體預算方案，對各部門預算編制和執行進行協調、審批、監督、考核和控制。二是設置涵蓋醫院內各部門、各科室在內的預算管理執行機構，重點做好預算的執行，及時為預算管理專職工作機構進行預算編制和監控提供基礎數據。三是建立涵蓋醫院內各部門的預算管理網絡體系，按照智能化的要求對醫院每個部門進行各項指標的跟蹤考核。四是設置預算考評小組，配備包括人事、紀檢、監察、財務、審計等部門組成的考評人員，對醫院預算的執行情況開展全面的考評工作。

（三）建立制度。

公立醫院應按照國家相關法律、政策、規定和制度，聯系本院實際，制定一套周密的預算管理制度，如預算編制制度、預算收入制度、預算支出制度、預算執行制度、預算考核評比制度、預算監督制度、預算執行公示制度、成本控制制度、等等，明文規定預算目標和要求以及各科室、各員工應該承擔的職責，確保醫院上下按照統一預算管理制度行事。預算管理制度一旦制定，公立醫院的管理層及各職能部門的負責人應該以身作則，帶頭執行，作出榜樣，維護制度的嚴肅性和權威性。

（四）預算編制。

預算編制是公立醫院實施全面預算管理的基礎性環節，它在全面預算管理流程中具有核心地位，是推動全面預算管理的前提和先決條件，預算編制的好壞，將決定全面預算管理實施的效果。編制各級預算都應當立足于部門實際情況，遵循總攬全局、科學籌劃、量力而行、講求績效和收支平衡的基本原則。預算編制應該堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點，采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法，堅持量人為出、收支平衡、統籌兼顧、突出重點，兼顧一般，完成預算編制工作。醫院全面預算應是由一系列預算按照其經濟內容及相互關系組成的整體，其內容應包括運營預算、資本預算和財務預算三大部分。

（五）預算執行。

一是公立醫院的預算編制一旦確定，就必須作為剛性指標予以執行。結合公立醫院特點，對各項付現成本進行分解，并落實可控付現成本同比減少10"0的硬指標。通過建立單位負責人授權審批制度，控制月度各預算項目實際發生值與預算控制計劃值差額比例在5%之內，如遇特殊事件超出年度預算、月度預算差額控制比例的開支項目，則由開支部門提出書面申請，說明原因，按程序逐級申報預算委員會審議。二是對醫院內各責任中心預算目標的執行過程進行核算和跟蹤監控，并根據核算結果定期編制預算執行報告，提供預算執行進度、執行偏差及對預算目標的影響等信息，及時反饋醫院預算管理委員會和各責任中心。三是建立預算執行情況定期分析報告制度。根據核算結果，對執行數和預算數進行比較分析，查找差異原因和成本控制點，定期向院領導書面報告分析結果，并提出整改建議。四是嚴格預算調整程序。在預算實施過程中，因種種客觀原因需要調整、修正預算，必須經過嚴格的程序，以保證預算管理的權威性。

（六）考核與監督。

一是將全面預算管理納人醫院績效考評體系，制定一套行之有效的衡量和評價各責任中心業績的制度和方法，預算決策機構據此考核評價預算執行結果。二是建立與預算執行掛鉤的激勵機制，無論是獎勵或者懲罰，制度的制定一定要本著公平、公開、合理、有效的原則，在執行中要一視同仁，避免輕重失度。三是通過建立信息反饋系統，對醫院預算執行情況進行跟蹤監控，發現問題，及時糾正。四是加強監督。建立健全醫院財務報告制度，落實注冊會計師審計制度，把醫院內部審計與社會中介機構的審計相結合，對公立醫院的全面預算管理實施嚴格監督。五是建立財務信息公開制度，公立醫院要按照相關規定的權限和程序向社會披露相關財務信息，做到公開內容真實、程序規范。財務信息公開的內容要以經專業機構審計核實后的財務報告為基礎，重點公開公立醫院收支情況、門診次均醫藥費用及增幅、住院人均醫藥費用及增幅、主要病種例均費用等社會公眾較為關心的信息，主動接受社會監督。

綜上所述，在我國，公立醫院既是國家納人財政管理體制的事業單位，又是服務大眾、服務社會的公共服務單位。公立醫院的健康運行和熱情周到的服務，關系到我國醫療衛生事業的整體水平和人民群眾的福社。加強全面預算管理，提升醫院的綜合管理，對公立醫院的長足發展，顯得比以往任何時候都更加緊迫。

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