不同組織架構(gòu)對企業(yè)稅負的影響比較

嚴志敏

【摘 要】自21世紀初，中國經(jīng)濟與世界接軌，國內(nèi)企業(yè)不論國企還是民企也逐漸“走出去”，參與到激烈的全球競爭中去。稅收負擔作為影響企業(yè)發(fā)展的一個關(guān)鍵因素，而組織結(jié)構(gòu)直接關(guān)系企業(yè)的整體稅負。本文介紹各企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響機制，比較我國主要的走出去企業(yè)與外國企業(yè)的所得稅稅負程度，為企業(yè)合理構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)提供思考。

【關(guān)鍵詞】組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)稅負；比較分析

一、組織結(jié)構(gòu)對各企業(yè)稅負的影響機制

以中石油和中國建筑為代表的國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)比較簡單，即由公眾和100%受控于國資委的集團持股，且集團處于控制地位。這樣的組織架構(gòu)從很大程度上說政治效益大于經(jīng)濟效益，有助于國資委對國有企業(yè)的直接管理。民營跨國企業(yè)以百度和阿里巴巴為例，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜：企業(yè)注冊地位于開曼群島，并通過設(shè)立于英屬維爾京群島和香港的子公司輔助避稅。這樣的組織結(jié)構(gòu)的主要目的在于最大程度的減輕企業(yè)稅收負擔。完全在境內(nèi)經(jīng)營的洽洽食品公司是國內(nèi)比較典型的家族企業(yè)模式，這種組織結(jié)構(gòu)基本上都是為了達到對企業(yè)掌控的目的。國外跨國企業(yè)谷歌的組織結(jié)構(gòu)是典型的“雙愛爾蘭—荷蘭三明治”模式：在愛爾蘭設(shè)立子公司且利用愛爾蘭實際管理機構(gòu)的居民納稅人認定標準實現(xiàn)雙重不征稅，同時通過設(shè)立在愛爾蘭的另一個子公司與荷蘭子公司巧妙的轉(zhuǎn)移利潤。和所有的跨國企業(yè)一樣，谷歌的目的也在于盡可能的降低稅收成本增加利潤。

筆者認為百度和阿里巴巴的組織結(jié)構(gòu)非常相似，對企業(yè)稅負的影響方式可以共同概括——一方面，他們把集團注冊地都選擇在“避稅天堂“開曼群島，由母公司間接控制國內(nèi)的子公司和分支機構(gòu)，這樣做避免稅務(wù)機關(guān)將境外收入確認為所得。另一方面，兩大公司都在國內(nèi)各子公司和開曼群島公司中設(shè)立了一家英屬維爾京群島的公司和由其直接控股的香港子公司，這樣做的目的在于靈活應(yīng)對國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)的反避稅行動。按照法律，企業(yè)所得稅25%的稅率計算，低于12.5%的企業(yè)所得稅率就會收到反避稅調(diào)查，香港17%企業(yè)所得稅率已經(jīng)超過了12.5%的稅率，就不會被查到而避稅。

根據(jù)谷歌組織結(jié)構(gòu)圖我們可以分析出，位于美國的谷歌母公司在愛爾蘭設(shè)有兩個子公司。其中Google Ireland Holdings Unlimited雖然在愛爾蘭注冊但是實際管理機構(gòu)在百慕大，因此根據(jù)愛爾蘭居民企業(yè)的認定標準Google Ireland Holdings Unlimited并不構(gòu)成愛爾蘭的居民企業(yè)，同時根據(jù)美國的相關(guān)規(guī)定又將其是為愛爾蘭的稅收居民，因此谷歌利用這種稅收差異通過這樣的企業(yè)架構(gòu)的設(shè)置實現(xiàn)雙重不征稅的目標。為避免子公司2要向上一級子公司1支付特許權(quán)使用費時需要繳納25%的預(yù)提所得稅，因而進一步引進了“荷蘭三明治（Dutch sandwich）”——即由子公司1在荷蘭所設(shè)立的殼公司。這樣做的理由是，愛爾蘭對于歐盟其他成員國從本國取得的特許權(quán)使用費不征收預(yù)提所得稅，同時荷蘭稅法規(guī)定非居民企業(yè)從荷蘭所得特許權(quán)使用費免征預(yù)提所得稅，“荷蘭三明治”的引入進一步優(yōu)化了組織結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負擔。

二、主要企業(yè)所得稅稅負比較

對比跨國民營企業(yè)與完全在境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)（洽洽食品）可以發(fā)現(xiàn)，洽洽的企業(yè)所得稅稅負接近我國的基本稅率25%，遠遠高于百度和阿里巴巴。這是因為完全在境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)尚未意識到稅收對于企業(yè)長遠發(fā)展的重要性，因而管理機制不健全管理水平低；另一方面由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營銷售完全在境內(nèi)發(fā)生，因而對企業(yè)來說構(gòu)建有效的組織架構(gòu)以減輕企業(yè)稅負的籌劃空間有限。

國有企業(yè)和國內(nèi)民營企業(yè)的所得稅稅負比較顯示，民營跨國企業(yè)的稅收負擔明顯低于國有企業(yè)。以中石油和中國建筑為代表的國有企業(yè)稅負基本上在25%左右，而百度和阿里巴巴的稅負均在20%一下甚至接近10%。毫無疑問，民營跨國企業(yè)復(fù)雜的組織架構(gòu)為其大幅度降低稅負提供了有效幫助。而國有企業(yè)對國家最大的貢獻在于承擔了國家財政收入的絕大部分，有數(shù)據(jù)顯示國企每年上繳財政的稅收超過3萬億元。這種龐大的稅賦一方面是因為公有制的主體地位決定的；另一方面更直接來說，國有企業(yè)不在意稅收負擔也就不會刻意去避稅。現(xiàn)如今稅收管理已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要方面，從當今世界激烈的行業(yè)競爭角度來看，國有企業(yè)有必要轉(zhuǎn)換思路，積極進行企業(yè)稅收管理，構(gòu)建合理有效的企業(yè)架構(gòu)，增強企業(yè)盈利能力。這不僅有利于提高國有企業(yè)在世界舞臺上的競爭水平，同時也有助于為國有企業(yè)內(nèi)部注入新的發(fā)展活力順應(yīng)發(fā)展潮流。

通過對上述中美企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)分析中不難發(fā)現(xiàn)，美國跨國經(jīng)營企業(yè)的所得稅稅負比中國民營跨國企業(yè)重，星巴克的稅負更是超過30%。引起這種稅負差異的原因，一方面從中美企業(yè)所得稅稅率上看，美國的公司所得稅平均稅率為35%，加上州政府和地方政府的附加稅，美國跨國企業(yè)面臨的實際稅率會更高，遠超過OECD國家的平均水平；而中國的企業(yè)所得稅基礎(chǔ)稅率為25%。單從稅率上看，中國的稅負相對較輕。同時中國鼓勵企業(yè)積極投資支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，在稅收上給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施多且力度大；而美國聯(lián)邦政府通常不對境內(nèi)投資實行稅收優(yōu)惠。另一方面可以從利潤分配上看，企業(yè)所獲得的利潤最終都是分配給個人，美國的個人所得稅實行申報納稅制度，中國采用的是源泉扣繳。眾所周知，美國對于個人所得稅征管相當嚴格，法律規(guī)范十分健全；反觀中國個稅代扣代繳制度，則存在巨大的征管漏洞。因此這也在一定程度上導(dǎo)致美國企業(yè)所得稅稅負較高。

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