不同組織架構對企業稅負的影響比較

嚴志敏

【摘 要】自21世紀初，中國經濟與世界接軌，國內企業不論國企還是民企也逐漸“走出去”，參與到激烈的全球競爭中去。稅收負擔作為影響企業發展的一個關鍵因素，而組織結構直接關系企業的整體稅負。本文介紹各企業組織結構的影響機制，比較我國主要的走出去企業與外國企業的所得稅稅負程度，為企業合理構建組織結構提供思考。

【關鍵詞】組織結構；企業稅負；比較分析

一、組織結構對各企業稅負的影響機制

以中石油和中國建筑為代表的國有企業組織結構比較簡單，即由公眾和100%受控于國資委的集團持股，且集團處于控制地位。這樣的組織架構從很大程度上說政治效益大于經濟效益，有助于國資委對國有企業的直接管理。民營跨國企業以百度和阿里巴巴為例，企業的組織結構相對復雜：企業注冊地位于開曼群島，并通過設立于英屬維爾京群島和香港的子公司輔助避稅。這樣的組織結構的主要目的在于最大程度的減輕企業稅收負擔。完全在境內經營的洽洽食品公司是國內比較典型的家族企業模式，這種組織結構基本上都是為了達到對企業掌控的目的。國外跨國企業谷歌的組織結構是典型的“雙愛爾蘭—荷蘭三明治”模式：在愛爾蘭設立子公司且利用愛爾蘭實際管理機構的居民納稅人認定標準實現雙重不征稅，同時通過設立在愛爾蘭的另一個子公司與荷蘭子公司巧妙的轉移利潤。和所有的跨國企業一樣，谷歌的目的也在于盡可能的降低稅收成本增加利潤。

筆者認為百度和阿里巴巴的組織結構非常相似，對企業稅負的影響方式可以共同概括——一方面，他們把集團注冊地都選擇在“避稅天堂“開曼群島，由母公司間接控制國內的子公司和分支機構，這樣做避免稅務機關將境外收入確認為所得。另一方面，兩大公司都在國內各子公司和開曼群島公司中設立了一家英屬維爾京群島的公司和由其直接控股的香港子公司，這樣做的目的在于靈活應對國內稅務機關的反避稅行動。按照法律，企業所得稅25%的稅率計算，低于12.5%的企業所得稅率就會收到反避稅調查，香港17%企業所得稅率已經超過了12.5%的稅率，就不會被查到而避稅。

根據谷歌組織結構圖我們可以分析出，位于美國的谷歌母公司在愛爾蘭設有兩個子公司。其中Google Ireland Holdings Unlimited雖然在愛爾蘭注冊但是實際管理機構在百慕大，因此根據愛爾蘭居民企業的認定標準Google Ireland Holdings Unlimited并不構成愛爾蘭的居民企業，同時根據美國的相關規定又將其是為愛爾蘭的稅收居民，因此谷歌利用這種稅收差異通過這樣的企業架構的設置實現雙重不征稅的目標。為避免子公司2要向上一級子公司1支付特許權使用費時需要繳納25%的預提所得稅，因而進一步引進了“荷蘭三明治（Dutch sandwich）”——即由子公司1在荷蘭所設立的殼公司。這樣做的理由是，愛爾蘭對于歐盟其他成員國從本國取得的特許權使用費不征收預提所得稅，同時荷蘭稅法規定非居民企業從荷蘭所得特許權使用費免征預提所得稅，“荷蘭三明治”的引入進一步優化了組織結構，減輕企業稅收負擔。

二、主要企業所得稅稅負比較

對比跨國民營企業與完全在境內生產經營的企業（洽洽食品）可以發現，洽洽的企業所得稅稅負接近我國的基本稅率25%，遠遠高于百度和阿里巴巴。這是因為完全在境內生產經營的企業尚未意識到稅收對于企業長遠發展的重要性，因而管理機制不健全管理水平低；另一方面由于企業的生產經營銷售完全在境內發生，因而對企業來說構建有效的組織架構以減輕企業稅負的籌劃空間有限。

國有企業和國內民營企業的所得稅稅負比較顯示，民營跨國企業的稅收負擔明顯低于國有企業。以中石油和中國建筑為代表的國有企業稅負基本上在25%左右，而百度和阿里巴巴的稅負均在20%一下甚至接近10%。毫無疑問，民營跨國企業復雜的組織架構為其大幅度降低稅負提供了有效幫助。而國有企業對國家最大的貢獻在于承擔了國家財政收入的絕大部分，有數據顯示國企每年上繳財政的稅收超過3萬億元。這種龐大的稅賦一方面是因為公有制的主體地位決定的；另一方面更直接來說，國有企業不在意稅收負擔也就不會刻意去避稅。現如今稅收管理已經成為企業戰略管理的重要方面，從當今世界激烈的行業競爭角度來看，國有企業有必要轉換思路，積極進行企業稅收管理，構建合理有效的企業架構，增強企業盈利能力。這不僅有利于提高國有企業在世界舞臺上的競爭水平，同時也有助于為國有企業內部注入新的發展活力順應發展潮流。

通過對上述中美企業的相關財務數據分析中不難發現，美國跨國經營企業的所得稅稅負比中國民營跨國企業重，星巴克的稅負更是超過30%。引起這種稅負差異的原因，一方面從中美企業所得稅稅率上看，美國的公司所得稅平均稅率為35%，加上州政府和地方政府的附加稅，美國跨國企業面臨的實際稅率會更高，遠超過OECD國家的平均水平；而中國的企業所得稅基礎稅率為25%。單從稅率上看，中國的稅負相對較輕。同時中國鼓勵企業積極投資支持創新創業，在稅收上給予企業的稅收優惠措施多且力度大；而美國聯邦政府通常不對境內投資實行稅收優惠。另一方面可以從利潤分配上看，企業所獲得的利潤最終都是分配給個人，美國的個人所得稅實行申報納稅制度，中國采用的是源泉扣繳。眾所周知，美國對于個人所得稅征管相當嚴格，法律規范十分健全；反觀中國個稅代扣代繳制度，則存在巨大的征管漏洞。因此這也在一定程度上導致美國企業所得稅稅負較高。

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