淺析公立醫(yī)院內部控制存在的問題和建議

鄭佩勇

隨著醫(yī)療體制改革的進一步深化，公立醫(yī)院得到了逐步的升級改造和規(guī)模擴張，在這樣一種巨大醫(yī)療投放井噴的背景下，很多公立醫(yī)院為了提高自身在醫(yī)療市場上的地位和影響力，長期無規(guī)劃的持續(xù)性擴張，導致醫(yī)院內部的財務管理出現(xiàn)了諸多的問題，而這些問題不加以及時的重視和解決，對公益性為前提的公立醫(yī)院發(fā)展有著極大的阻礙影響，甚至使出現(xiàn)嚴重的人事違規(guī)和重大的財務風險。為此，公立醫(yī)院必須加強對財務內部的控制，建立完善的控制體系，高效的應對發(fā)展中出現(xiàn)的各個問題，促進醫(yī)院在業(yè)務外延的過程中內部呈現(xiàn)良好的制度環(huán)境，從而帶動醫(yī)院整體的健康發(fā)展。

一、當前公立醫(yī)院財務內部管理中存在的控制問題

（一）財務內部控制制度生搬硬套

經調查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公立醫(yī)院在內控制度的建設方面，更多的是來自于上級主管部門或財政部門下達的內控制度文件作為執(zhí)行標準。許多公立醫(yī)院并未結合自身的情況對內控制度進行細化，很多都是照搬照抄傳統(tǒng)財務內部控制辦法，更無引入現(xiàn)代財務內部控制制度的思路和想法，大多停留在不出錯、不犯錯的固化思維模式上。財務內部控制只是做做表面文章，建立的制度并不具備約束力，導致實際財務內部控制工作的開展較為松懈。建設財務內部控制制度很多細節(jié)都不到位，沒有根據(jù)醫(yī)院的實際財務管理工作來進行相應的制度建設，導致建設的財務內部控制制度和實際控制需要存在一定的偏差，輕則使財務內部控制流于形勢，重則影響到醫(yī)院戰(zhàn)略決策發(fā)展。

（二）財務內部控制執(zhí)行力度弱

內控的首要環(huán)節(jié)應該從預算管理作為出發(fā)點。而當前許多公立醫(yī)院對預算編制重視程度不夠，甚至有些醫(yī)院認為預算只是為了完成上級下達的任務而已，許多突發(fā)性項目經費的開支很難提前能夠預知并落實到預算工作上來。從而導致整體預算工作流于形式，編織出來的目標預算不夠合理，難以有效執(zhí)行。另一方面，未能做到預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督，缺乏監(jiān)督會導致一線的醫(yī)療業(yè)務部門消極執(zhí)行或不執(zhí)行預算的現(xiàn)象發(fā)生。或者在執(zhí)行預算的過程中變數(shù)過多，新增或追加經費的情況無法用內控的制度加以規(guī)范和制約。

由于缺乏預算環(huán)節(jié)的管控，進而導致資金流無法有效的實施和運用。一方面，由于缺乏完善的資金控制制度，導致實際資金流控制工作的開展無章可循。另一方面，缺乏統(tǒng)一資金管理制度，資金過于分散，嚴重降低了醫(yī)院總體資金的利用效率。

（三）財務人員隊伍建設缺乏規(guī)劃性

許多公立醫(yī)院在財務人員管理意識上一般會被視同為后勤工作人員。在人員的配備上只做最基本的資格考核，認為只要算好賬發(fā)好錢就符合要求，甚至有些公立醫(yī)院對財務人員的選撥會被充當成服務于醫(yī)務人員的“家屬安置地”。這樣一來，會計人員團隊的綜合素質便難為內部控制制度的實施提供有效的服務。在一定程度上還會阻礙內控制度的有效實施。

如果財務人員隊伍的職業(yè)素養(yǎng)跟不上專業(yè)化技能的步伐時，則會給內控實施的過程造成嚴重的影響。往往會出現(xiàn)對原始憑證審核不嚴，不合規(guī)、受理票據(jù)時把關不嚴，對各類票據(jù)的使用范圍不熟悉，對原始票據(jù)的來源和構成要素審核不細。賬務處理依靠老方法、老經驗，對會計制度的新變化沒有全面的理解和掌握。更有些財務人員對預算概念理解不透徹，認為只要領導簽批，不管符不符合預算內控的原則一律支付；隨意改變資金用途、項目預算不執(zhí)行規(guī)定程序、超預算投資、合同與招標文件不一致等問題時有發(fā)生。有章不循，內控規(guī)范只是“印在紙上，掛在墻上”，而在執(zhí)行上大打折扣，使內控制度名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性。

二、公立醫(yī)院內部控制的管理建議

（一）建立與之相適應的醫(yī)院內部控制體系

醫(yī)院在規(guī)劃建設內部控制制度時，應該根據(jù)醫(yī)院自身業(yè)務和管理的實際情況建立與實施內部控制。在遵循內控指引的前提下進行制度細化，做到具體、完善、適用、經濟、高效，并且要互相牽制，落實到人，只有制定好制度才能有行動的依據(jù)。

內部控制體系必須建立梯隊型的管理階層，以管理層、財務、審計、監(jiān)查為第一核心梯隊，以業(yè)務部門為自檢第二梯隊，相關經辦人以及輔辦工作人員為第三梯隊，其余相關部門和人員配合實施，做到事前、事中、事后監(jiān)控，以降低財務風險，促進醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

同時，必須強化內部審計制度的有效實施。內部審計是內部控制制度的重要組成部分，是對內部控制的檢查和再控制。許多公立醫(yī)院都自行設立專門的審計部門，配備專業(yè)審計人員隊伍，但多數(shù)審計任務落在了應付來自上級和外部的審計與審查的溝通上，并未真正把內控審計作為常規(guī)的審計任務。應當強化把內審定期或不定期的審計來評價內部會計控制體系的設計是否合理、執(zhí)行是否規(guī)范、找出優(yōu)缺點，提出改進建議，及時糾正控制運行中的偏差。

（二）建立財務風險預警和補償性檢查機制

很多醫(yī)院把財務風險預警機制單純地歸納為財務指標上的風險管控。其實對于公立醫(yī)院而言，建立財務風險預警機制重在對財務人員流動的管控和預算執(zhí)行力的管控更為重要，財務人員作為現(xiàn)金流最為直接的接觸群體，如何防止集體舞弊、集體造假才是最為關鍵，財務崗位間的相互制約、相互監(jiān)督、相互配合才是財務部門內控風險管理的重心，避免因為財務人員間的聯(lián)動因素而造成嚴重的損失。應當專門針對財務崗位間的不相容職務做好預警機制，并就不相容崗位間必要時應當實施補償性復檢機制，以保證財務團隊運作的安全性。

同時為便于平臺化的管理，可以加強并借助醫(yī)院信息化的監(jiān)管理技術，實行環(huán)節(jié)審批和不相容崗位互檢的功能，通過將信息化系統(tǒng)與內部會計控制系統(tǒng)進行關聯(lián)，在操作上實行職能權限密碼、職能權限認證等方式，使不同權限的人員對系統(tǒng)進行不同的操作。通過信息化會計內部控制系統(tǒng)還可將經濟活動信息全面展露在所有人員面前，避免了職務侵占等情況的發(fā)生。醫(yī)院管理人員以及財務第一責任人也通過會計內部控制系統(tǒng)及時掌握和了解醫(yī)院的經濟活動動態(tài)，為及時調整工作、調整經營方針等提供了真實的財務信息與資訊。

（三）加強財務人員隊伍的建設和繼續(xù)教育

首先要嚴把用人關，不具備會計專業(yè)素質的人員堅決不能從事財務工作，從人力資源的管理角度改變對財務人員及崗位的錯誤觀念。鼓勵和支持財務人員繼續(xù)教育學習，提高財務管理整體隊伍的業(yè)務綜合素質。尤其是加強會計人員職業(yè)道德教育，使會計人員養(yǎng)成自覺遵守有關法律法規(guī)的職業(yè)習慣，使內控工作能真正落實到人。財務人員素質是實行內部控制的關鍵，要建立以提高職工素質和敬業(yè)精神為核心的人力資源管理制度，通過多層次、多渠道的培訓，創(chuàng)造公平、擇優(yōu)的用人環(huán)境，建立健全有利于優(yōu)秀人才脫穎而出的用人機制

考慮到當前許多公立醫(yī)院在財務人員的架構建設方面的薄弱點，為了有效防范可能發(fā)生的財務風險，財務內控人員除了應加強業(yè)務知識的學習，嚴格執(zhí)行相關的財管制度外，還重視財務崗位的設置與輪崗制度，應加強對財務人員輪崗交接工作的規(guī)范化流程，避免交接不清業(yè)務銜接不到位的情況發(fā)生。

三、結語

總體而言，醫(yī)院要想促使財務內部管理工作得到較好的控制，就必須建立建全內部控制管理體系；加大做好內控理念在全體醫(yī)務人員范圍的宣傳力度，提升內控工作意識的保障措施；建立監(jiān)督制度和激勵制度；完善員工管理制度，進而形成醫(yī)院內控文化的形成，讓內控理念深入人心。

【參考文獻】

[1]馬士營.淺談企業(yè)財務內部控制存在的問題及解決措施.財經界，2016（26）.

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