目前我國(guó)宏觀稅負(fù)存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策

高陳慧寧

【摘 要】目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期。作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革重要子系統(tǒng)的財(cái)稅體制改革，也在如火如荼的展開(kāi)。但目前我國(guó)在宏觀稅負(fù)方面，存在宏觀稅負(fù)過(guò)大、稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，為此要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，以降低宏觀稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展提供助力。

【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù)；結(jié)構(gòu)性減稅；財(cái)稅體制改革

一、我國(guó)宏觀稅負(fù)測(cè)算口徑及存在的問(wèn)題

（一）測(cè)算宏觀稅負(fù)的口徑

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，根據(jù)包含項(xiàng)目的多少一般可以分為小口徑、中口徑和大口徑宏觀稅負(fù)，其中小口徑宏觀稅負(fù)指稅收收入占同期GDP的比重，中口徑宏觀稅負(fù)指財(cái)政收入占同期GDP的比重，大口徑稅負(fù)指政府收入占同期GDP的比重。下表描述了1997年—2014年中國(guó)三種不同口徑的宏觀稅負(fù)情況。

（二）宏觀稅負(fù)存在的問(wèn)題

從表中可以看出，1997—2014年，三種不同口徑的宏觀稅負(fù)總體呈現(xiàn)出一種明顯的上升趨勢(shì)，比較來(lái)看，小口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)最慢，1997—2014年17年間提高了8.3個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)79.8%，中口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)居中，同期提高17.6個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)135.4%，大口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)最快，同期提高22.1個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)150.4%。

從1997年到2014年，我國(guó)大口徑稅負(fù)占GDP比重已經(jīng)由14.7%快速上升到36.8%，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)發(fā)展中國(guó)家18%—25%的一般水平，甚至也略高于一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)水平。這種上升過(guò)快的宏觀稅負(fù)水平會(huì)加劇社會(huì)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

二、針對(duì)我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)策建議

從供給側(cè)的角度，降低宏觀稅負(fù)可以有效減輕全社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)，而我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)主要來(lái)源于企業(yè)，因此，減稅的意義首先在于降低企業(yè)成本，繼而改善企業(yè)盈利，完成企業(yè)部門(mén)的去杠桿，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅，緩解當(dāng)前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能過(guò)剩與有效供給不足并存的結(jié)構(gòu)性矛盾。但減稅也應(yīng)區(qū)別對(duì)待，具體措施如下：

（一）對(duì)以中小企業(yè)為主的新興產(chǎn)業(yè)，采取全面降稅

1.我國(guó)應(yīng)全面降低企業(yè)所得稅稅率（目前為25%），以應(yīng)對(duì)國(guó)際沖擊。2017年12月2日，美國(guó)共和黨稅改法案獲參議院通過(guò)，美國(guó)的企業(yè)所得稅從35%減至20%，并公開(kāi)聲稱(chēng)不承認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家地位，預(yù)示著美國(guó)即將對(duì)我國(guó)打響的貿(mào)易戰(zhàn)。美國(guó)的減稅政策的出臺(tái)，會(huì)吸引大量制造業(yè)回流美國(guó)，對(duì)他國(guó)制造業(yè)形成沖擊，尤其是制造業(yè)第一大國(guó)的我國(guó)。因此為應(yīng)對(duì)國(guó)際沖擊，我國(guó)企業(yè)所得稅的降稅勢(shì)在必行。

2.延續(xù)對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

我國(guó)企業(yè)所得稅稅法對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，財(cái)稅【2015】34號(hào)文規(guī)定自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)的小型微利企業(yè)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并在財(cái)稅【2015】99號(hào)文中將所得額上限提高到30萬(wàn)。現(xiàn)在這一規(guī)定即將到期，為了刺激新興的小型微利企業(yè)發(fā)展，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)延續(xù)這一稅收優(yōu)惠。

（二）對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，采取結(jié)構(gòu)性減稅

對(duì)于過(guò)剩產(chǎn)能集中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)采取結(jié)構(gòu)性減稅措施，推動(dòng)行業(yè)以淘汰落后產(chǎn)能和產(chǎn)能升級(jí)。

1.對(duì)于主動(dòng)處理過(guò)剩產(chǎn)能的企業(yè)采取優(yōu)惠稅率，相當(dāng)于對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行間接補(bǔ)貼。

2.對(duì)破產(chǎn)重組的企業(yè)實(shí)施稅收遞延，使更多的企業(yè)兼并重組可以享受暫不征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)更多采用兼并重組的方式，減少破產(chǎn)清算給社會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響，從而促進(jìn)資源更有效的整合。

3.對(duì)錄用失業(yè)人員的企業(yè)提高減稅標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)企業(yè)吸納失業(yè)人員，解決失業(yè)人員再就業(yè)和生活保障問(wèn)題。

（三）加大稅收優(yōu)惠力度，刺激技術(shù)創(chuàng)新

1.對(duì)創(chuàng)新企業(yè)加大稅收優(yōu)惠力度

我國(guó)應(yīng)適度放寬彌補(bǔ)企業(yè)虧損只能后轉(zhuǎn)5年的規(guī)定，對(duì)創(chuàng)新企業(yè)的虧損準(zhǔn)予彌補(bǔ)限期延長(zhǎng)至5到10年；對(duì)新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)利用利潤(rùn)擴(kuò)大再生產(chǎn)或再投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的，實(shí)施再投資退稅的優(yōu)惠政策，對(duì)已繳納的企業(yè)所得稅按照投資額的大小按比例抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅額；對(duì)新興投資投資模式，加大風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除力度；對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品實(shí)施一定比例的增值稅即征即退的政策。

2.對(duì)從事創(chuàng)新的個(gè)人加大稅收優(yōu)惠

我國(guó)應(yīng)對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持重大戰(zhàn)略創(chuàng)新項(xiàng)目的人員給予個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，如對(duì)從事創(chuàng)新行業(yè)人員所得的績(jī)效收入、專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、各種獎(jiǎng)勵(lì)等減征或者免征個(gè)人所得稅，吸引和激勵(lì)高科技人員服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略技術(shù)創(chuàng)新。

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