目前我國宏觀稅負存在的問題及改進對策

高陳慧寧

【摘 要】目前我國經濟正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期。作為整個經濟體制改革重要子系統的財稅體制改革，也在如火如荼的展開。但目前我國在宏觀稅負方面，存在宏觀稅負過大、稅收負擔過重的問題，為此要進行結構性減稅，以降低宏觀稅負，經濟更好的發展提供助力。

【關鍵詞】宏觀稅負；結構性減稅；財稅體制改革

一、我國宏觀稅負測算口徑及存在的問題

（一）測算宏觀稅負的口徑

宏觀稅負是指一個國家的總體稅收負擔水平，根據包含項目的多少一般可以分為小口徑、中口徑和大口徑宏觀稅負，其中小口徑宏觀稅負指稅收收入占同期GDP的比重，中口徑宏觀稅負指財政收入占同期GDP的比重，大口徑稅負指政府收入占同期GDP的比重。下表描述了1997年—2014年中國三種不同口徑的宏觀稅負情況。

（二）宏觀稅負存在的問題

從表中可以看出，1997—2014年，三種不同口徑的宏觀稅負總體呈現出一種明顯的上升趨勢，比較來看，小口徑計算的宏觀稅負增長最慢，1997—2014年17年間提高了8.3個百分點，增長79.8%，中口徑計算的宏觀稅負增長居中，同期提高17.6個百分點，增長135.4%，大口徑計算的宏觀稅負增長最快，同期提高22.1個百分點，增長150.4%。

從1997年到2014年，我國大口徑稅負占GDP比重已經由14.7%快速上升到36.8%，不僅遠遠超過發展中國家18%—25%的一般水平，甚至也略高于一些發達國家的稅負水平。這種上升過快的宏觀稅負水平會加劇社會總體稅費負擔。

二、針對我國供給側結構性改革下的結構性減稅對策建議

從供給側的角度，降低宏觀稅負可以有效減輕全社會的稅收負擔，而我國的稅收負擔主要來源于企業，因此，減稅的意義首先在于降低企業成本，繼而改善企業盈利，完成企業部門的去杠桿，通過結構性減稅，緩解當前國內經濟產能過剩與有效供給不足并存的結構性矛盾。但減稅也應區別對待，具體措施如下：

（一）對以中小企業為主的新興產業，采取全面降稅

1.我國應全面降低企業所得稅稅率（目前為25%），以應對國際沖擊。2017年12月2日，美國共和黨稅改法案獲參議院通過，美國的企業所得稅從35%減至20%，并公開聲稱不承認我國市場經濟國家地位，預示著美國即將對我國打響的貿易戰。美國的減稅政策的出臺，會吸引大量制造業回流美國，對他國制造業形成沖擊，尤其是制造業第一大國的我國。因此為應對國際沖擊，我國企業所得稅的降稅勢在必行。

2.延續對小型微利企業的稅收優惠

我國企業所得稅稅法對小型微利企業實行稅收優惠，財稅【2015】34號文規定自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬的小型微利企業，所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，并在財稅【2015】99號文中將所得額上限提高到30萬。現在這一規定即將到期，為了刺激新興的小型微利企業發展，我國應繼續延續這一稅收優惠。

（二）對產能過剩的傳統產業，采取結構性減稅

對于過剩產能集中的傳統產業，應采取結構性減稅措施，推動行業以淘汰落后產能和產能升級。

1.對于主動處理過剩產能的企業采取優惠稅率，相當于對這些企業進行間接補貼。

2.對破產重組的企業實施稅收遞延，使更多的企業兼并重組可以享受暫不征收企業所得稅的優惠，鼓勵企業更多采用兼并重組的方式，減少破產清算給社會帶來的負面影響，從而促進資源更有效的整合。

3.對錄用失業人員的企業提高減稅標準，鼓勵企業吸納失業人員，解決失業人員再就業和生活保障問題。

（三）加大稅收優惠力度，刺激技術創新

1.對創新企業加大稅收優惠力度

我國應適度放寬彌補企業虧損只能后轉5年的規定，對創新企業的虧損準予彌補限期延長至5到10年；對新興產業企業利用利潤擴大再生產或再投資于高新技術項目的，實施再投資退稅的優惠政策，對已繳納的企業所得稅按照投資額的大小按比例抵扣應納企業所得稅額；對新興投資投資模式，加大風險準備金稅前扣除力度；對新技術、新產品實施一定比例的增值稅即征即退的政策。

2.對從事創新的個人加大稅收優惠

我國應對從事國家重點扶持重大戰略創新項目的人員給予個人所得稅的優惠，如對從事創新行業人員所得的績效收入、專利權轉讓收入、各種獎勵等減征或者免征個人所得稅，吸引和激勵高科技人員服務國家戰略技術創新。

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