增值稅率調整對石油鉆井公司的影響

呂正芳

【摘 要】從2018年5月1日起執行新的增值稅政策，將對石油鉆井公司產生深遠的影響。本文就增值稅率變化對石油鉆井公司產生的影響進行分析，并指出納稅業務處理過中應注意的問題。

【主題詞】增值稅；調整；影響

2018年3月28日，國務院常務會議公布，自2018年5月1日起。將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農鉆井等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。統一增值稅小規模納稅人標準。將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人。對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

一、稅率的調整對石油鉆井公司的影響

石油鉆井公司與施工、制造業、交通運輸等行業密切相關，因此，稅率的調整對公司會產生重要影響。

（一）稅率調整對石油鉆井公司稅負的影響。

稅率從17%降至16%，具體來說，在原有含稅價格基礎上，公司增值稅負可以降低（17%/1.17-16%/1.16）0.73%，收入增加（1/1.16-1/1.17）0.737%，材料成本提高0.737%，如果人工等其他成本費用不變，對具體利潤影響取決于材料成本石油鉆井總成本的比重，材料成本占鉆井成本越低，毛利越高效益提高越明顯。

例如單口油井工程不含稅收入1000萬元，含稅收入1170萬元，成本800萬元，其中原材料成本320萬元（含稅價374.40萬元），增值稅率由17%下降到16%，假設稅率調整不影響整體鉆井含稅價，所有銷售和采購價稅全部結清，所得稅率為25%，具體影響：

銷項稅減少=1000×17%-（1170/1.16）×16%=170.00-161.40=8.60萬元

進項稅增加=320×17%-374.4/1.16×16%=2.80萬元

增值稅減負=8.60-2.80=5.80萬元

收入增加=1170/1.16-1000=8.60萬元

成本提高=374.40/1.16-320=2.80萬元

所得稅增加=（8.60-2.80）×25%=1.45萬元

凈收益增加=（8.60-2.80）×75%=4.35萬元

經營現金流量增加=5.80-1.45=4.35萬元

（二）石油鉆井公司購買農產品的涉稅業務分析。

1.石油鉆井公司從作為一般納稅人的商家處花費110萬元購買應稅農產品，取得一張增值稅專用發票。票面進項稅額為價款110萬元除以1.10等于10萬元。但石油鉆井公司對買進的農產品進行深加工再對外賣出，屬于生產環節，所以稅率是16%，再加計2%，所以加計為10萬元除以扣除率10%再乘以2%的加計，為2萬元，石油鉆井公司的實際進項稅額為12萬元。即賬務處理時，票面的稅額不是抵扣稅額10萬元，而是加計后的12萬元。

2.石油鉆井公司從作為小規模納稅人的商家處購買應稅的農產品，此情況仍沿襲過去的規定，必須要取得小規模納稅人代開的增值稅專用發票。因小規模納稅人的征收率是3%，所以代開的增值稅專用發票的票面進項稅額為3萬元，可以抵扣100萬元按12扣除率計算的12萬元。

3.石油鉆井公司從生產農產品的農業合作社花費100萬元購買免稅農產品。因為農業合作社屬一般納稅人，開不出專用發票，只能開出免稅的普通發票，此種情況下，石油鉆井公司的銷項稅率為16%，扣除率為12%。則可以抵扣的稅額為100萬元乘以12%等于12萬元。

4.石油鉆井公司向普通農民購買農產品，則根據各省國稅局規定，如石油鉆井公司與農民簽署合同，取得農民身份證，石油鉆井公司可自己為自己開出免稅的增值稅普通發票。同樣石油鉆井公司的銷項稅率16%，扣除率為12%。則可以抵扣的稅額為100萬元乘以12%等于12萬元。

以上四種情況中，石油鉆井公司的銷項稅率為16%，可以抵扣的扣除率實際都是12%，依然是保持了四個點的差距。

二、石油鉆井公司在稅率調整期間的應對措施分析

（一）2018年5月1日以后取得5月1日前開具的17%或11%專用發票抵扣的問題。進項稅額是“支付或者負擔的增值稅額”，與稅率/征收率無關，石油鉆井公司是一般納稅人，收到的增值稅專用發票，按發票注明的增值稅額抵扣，從另外一個角度，銷售方開17%或11%的專用發票，其已繳納17%或11%的增值稅額。所以取得17%或11%專用發票，不是必須要在5月1日前認證，只要在自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，都可按規定抵扣17%或11%的進項稅額。但最好還是把收到的發票盡快認證，后續就算能退稅，手續可能也比較繁鎖。

（二）石油鉆井公司因購買貨物，在5月1日前取得17%稅率專用發票，按規定已經抵扣，5月1日后再對外銷售（一般計稅方法），適用17%還是16%稅率的問題。5月1日起，所有適用17%稅率都調整為16%。購買貨物在5月1日前取得17%稅率專用發票，5月1日后銷售（一般計稅方法）也適應16%稅率，因為銷售方已經繳納17%的增值稅額。

（三）2018年5月1日開始開具處理2009年1月1日后購進的舊設備的稅率確定問題。首先要考慮設備當時購進時的增值稅是否抵扣，如果已抵扣，考慮石油鉆井公司是一般納稅人企業，按16%開專用發票，如果2009年1月1日購進時取得的是普通發票，按3%減按2%征收。

（四）新政策實施后，17%稅率專用發票的抵扣期限問題。根據政策，目前還沒有明確說明，石油鉆井公司一是要要根據稅務局最新通知，二是要做好進項發票的梳理工作，在2018年5月1日前能收到的發票，盡快進行認證。

（五）2018年5月1日以后開紅字增值稅專用發票的影響問題。2018年5月1日后開紅字發票，稅率在開票系統是開不出來的，最后只能退稅。

三、稅率調整后，石油鉆井公司納稅核算需要關注的細節

（一）當石油鉆井公司的資產改變用途后，用于不得抵扣增值稅的項目時，需要作進項稅額轉出時，是按調整前的適用稅率轉出還是按調整后的適用稅率轉出，政策沒有明確說明，需要進一步關注政策規定。

（二）稅率調整階段，石油鉆井公司應合理規避合同簽訂涉稅風險。一是合同簽訂的涉稅風險，對于2018年5月1日之前簽訂的合同，很有可能繼續適用原稅率納稅，也就是說，如果有即將要簽訂的合同，建議在2018年5月1日之后待政策確定了再簽訂；二是如果石油鉆井公司一定要在2018年5月1日之前簽訂的合同，建議在適用稅率與稅率上單獨簽訂條款“如：以最終國家政策公布的適用稅率為準之類的條款”，以防止合同執行爭議。

綜上所述，增值稅是對貨物、勞務、服務、無形資產以及不動產進行征稅，不對是企業進行征稅。所以無論企業是生產、批發、零售還是建筑業不動產行業，只要發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，都適用調整后的稅率。稅務會計業務處理中要根據實際業務，合理規避風險，防范因對政策掌握不準確對石油鉆井公司造成損失。