淺談合并會計財務報表對企業(yè)財務狀況的影響

胡彥霞

【摘 要】企業(yè)合并過程中最重要的一項內(nèi)容是會計財務報表的合并，會計財務報表反映了企業(yè)各方面的收入支出情況，間接反映了企業(yè)的優(yōu)勢和存在的問題。我國目前企業(yè)合并過程仍然存在不足，合并會計財務報表也不成熟。本文就企業(yè)合并中會計財務報表的合并狀況，對其進行詳細梳理，并提出解決方案。

【關(guān)鍵詞】合并會計財務報表；企業(yè)財務狀況；影響

一、合并會計財務報表概述與關(guān)聯(lián)

（1）合并會計財務報表的概念。合并會計財務報表即合并會計報表或合并財務報表，簡稱合并報表，是指將控股公司和附屬公司看作同一個企業(yè)主體，在兩者的財務報表的基礎(chǔ)上，排除兩者之間的財務往來和資金交流，僅僅考慮企業(yè)與外部市場發(fā)生的經(jīng)濟交易，編制而成的可以反映合并企業(yè)主體的全部資產(chǎn)、財務狀況、資金收支等情況的財務報表。值得注意的是：①報表所反映的財務主體是母公司和子公司共同組成的企業(yè)主體；②報表編制者主要是母公司的財務管理者，因為母公司具有更宏觀的財務把握能力；③合并會計財務報表往往僅在企業(yè)主體的部分或個別財務報表的基礎(chǔ)上進行編制，不會將所有賬面記錄納人考慮范圍；④合并財務報表的方法和技巧需要時間研究并不斷學習更新，對財務人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。

（2）合并會計財務報表與企業(yè)財務狀況的聯(lián)系。在企業(yè)合并的過程中，合并會計財務報表扮演了十分重要的角色，并對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生巨大影響。合并會計財務報表提供整個集團的綜合性信息，有利于整個集團的財務狀況、現(xiàn)金流量的展示，還可以將集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的收人及利潤剔除，反映客觀真實的財務和經(jīng)營情況，避免控股公司人為操縱利潤的情況發(fā)生。當企業(yè)進行合并時，企業(yè)通過購買對方的股份取得對另一方的控制權(quán)，并且通過兌換股票的方式提升雙方的權(quán)益。因此，會計財務報表也可以參照企業(yè)合并方式，即購買股份、兌換股票、權(quán)益集合等，進行合并和整理。往往多種合并方式同時進行，可以相互協(xié)調(diào)、相互促進，對合并過程產(chǎn)生積極作用，并獲得經(jīng)濟受益。

（3）合并會計財務報表的重要因素。首先，在合并會計報表中尤為需要考慮的是合并范圍的確定，合并范圍包括母公司控股的各類子公司而不包含母公司和子公司之間的財務交流，在編制報表時，要嚴格遵守企業(yè)相關(guān)規(guī)定，保證報表數(shù)據(jù)的精確無誤。其次，應當考慮的是企業(yè)合并過程中的長期股權(quán)投資，在合并當日將被合并一方的所有賬面財務作為初始投資成本，按照差額調(diào)整合并一方的留存收益和資本公積。再次，編制合并財務報表必須遵守我國相關(guān)財稅和權(quán)益法律，及時更正報表，調(diào)整正確的編制方法，全面反映集團主體的財務和收益狀況，為企業(yè)的發(fā)展提供財務指導。

二、合并會計財務報表的影響

（1）合并財務報表數(shù)據(jù)計算方式單一，影響母公司利潤評估。合并財務報表中所有的數(shù)據(jù)都是通過貨幣計算并通過貨幣量來反映的，然而實際生活中企業(yè)的許多資產(chǎn)、財務信息、運營狀況等并不能通過貨幣計算而反映出來，因此財務報表中的數(shù)據(jù)與真實情況誤差。一方面，控股公司本身的利潤情況可以得到詳細展示，而控股公司不能直接支配子公司的盈余公積金，導致利潤分配被掩蓋，股東的資金難以回流；另一方面，僅通過貨幣計算報表數(shù)據(jù)會造成控股公司的賬面資產(chǎn)和實際資產(chǎn)不相符的情況，低估集團主體的實際負債能力，進一步導致利潤高而資金短缺的情況，對于集團資金鏈的流通產(chǎn)生阻礙，難以實現(xiàn)利潤的合理分配。

（2）合并會計財務報表內(nèi)容缺乏，影響財務把握和實際控制。合并財務報表反映控股公司和附屬公司過去一段時間的經(jīng)濟活動和財務狀況，市場經(jīng)濟的波動以及企業(yè)本身的交易活動、其他不穩(wěn)定因素等會對財務報表的時效性產(chǎn)生一定程度的影響，最終影響企業(yè)管理者對企業(yè)財務的正確把握。附屬公司的財務報表評估考慮的僅僅是部分或個別財務報表數(shù)據(jù)，不會將所有賬面記錄納人考慮范圍，對于資產(chǎn)、負債、收人、支出、利潤等不能整體表現(xiàn)。同時，合并財務報表的數(shù)據(jù)不能代表控股公司的效益也不能代表附屬公司的績效，而企業(yè)運行面臨的風險對于數(shù)據(jù)的迫切需要，兩者產(chǎn)生沖突，當控股公司遭遇嚴重的財務困難時，其借貸能力、償還能力以及擔保能力都會受到影響。

（3）合并會計財務報表貸款融資模糊，影響財務風險的反映時效。附屬公司在資金支持方面往往通過銀行和投資機構(gòu)獲得，還可以通過控股公司的擔保而獲得貸款，擔保過程模糊了控股公司和附屬公司的融資模式，不能清晰地體現(xiàn)出兩者的財務交流，為以后的評估埋下了隱患。某些企業(yè)的財務指標在合并財務報表中占據(jù)的比例很小，難以在實際股份紅利和投資收益之間做出明確劃分，賬面價值和實際價值不匹配的現(xiàn)象時常發(fā)生，最終導致企業(yè)在市場經(jīng)濟的變化中不能及時了解情況，進行盈虧相抵并調(diào)整自身經(jīng)營，例如，企業(yè)合并后往往不能根據(jù)報表數(shù)據(jù)，制定統(tǒng)一的合并口徑并進行納稅調(diào)整，享受不到納稅政策優(yōu)惠。

三、解決措施與管理路徑

（1）合理衡量多層控股關(guān)系。在公司多層控股關(guān)系方面，大部分公司往往展示的是具有重大影響的部分，對小型比例低的控股關(guān)系隱而不報，這是需要解決的。一方面，集團企業(yè)要制定合理的董事會表決權(quán)和股票衡量標準，通過購買股份或積極兌換股票的方式來實現(xiàn)對企業(yè)的表決和控制，從而實現(xiàn)企業(yè)雙方的集合權(quán)益。另一方面，控股公司要積極引人新的會計財務報表合并方法，并加以適當?shù)妮o助手段，如問卷調(diào)查、匿名投票等方式，進行收集調(diào)研，對各類審計報表予以重視并仔細整理，確定控股公司和附屬公司的投資收益。

（2）加強控股公司對附屬公司的控制。企業(yè)合并要加強控股公司對附屬公司的賬面控制和實際控制，控股公司要從更大的角度對附屬公司的財務狀況和經(jīng)營活動加以規(guī)劃和把握，在完成企業(yè)合作協(xié)議的同時要重視權(quán)利的發(fā)揮。另外，還可以通過控股公司和附屬公司之間財務部門購買的方式，密切兩者之間的各項交易往來和經(jīng)濟業(yè)務，達到加強控制的目的。在編制完成合并報表的時候，要真實準確地反映出企業(yè)的各項財務的狀況，在企業(yè)將子公司的權(quán)益與母公司的投資進行會計處理的同時，編制合并會計報表，從而真實完整地反映出作為會計主體的企業(yè)所進行的各種經(jīng)營活動。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的完善，企業(yè)面臨著重大的變革、機遇與挑戰(zhàn)，合并會計財務報表也受到越來越多的重視。它不僅可以展示企業(yè)合并前的財務情況，還可以為合并后的財務管理與企業(yè)經(jīng)營提供資金支持。