淺析“營改增”對物流企業發展的影響

汪政

【摘 要】“營改增”就是傳統上應繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅項目，增值稅就是出售商品或者提供服務而產生增值部分需要交納的稅種，減少了重復納稅的環節。“營改增”政策是我國第二次稅制改革的重大改變，其意義非常重大。隨著“營改增”全面運行，這一稅制改革給企業帶來的影響是越來越深，尤其物流企業，在這種政策改革后受到的影響及其突出。因此，本文主要是闡述“營改增”政策對物流企業的重要意義，積極探討“營改增”對物流企業的影響，并提出相應的應對建議策略。

【關鍵詞】營改增；營業稅；增值稅；物流企業

一、“營改增”政策解析

（一）“營改增”基本政策介紹

我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是重要組成部分，也是組成我國稅收收入的主要來源及重要組成部分。增值稅的范圍主要是針對目前國內企業銷售商品或者提供制造、維修、保養、售后服務以及進口貨物出售，購買等，這些納入絕大部分的第二產業之中，而營業稅往往屬于第三產業，包括出售無形資產，提供應稅勞務，銷售固定資產。營業稅對于金額的全額部分進行征稅，而增值稅對于商品的增值部分征收，對于物流企業業進行征稅如果全部是按營業額的全額，這樣會導致企業稅負增高，反復征稅，抵扣項終止。全力推進“營改增”是國外實踐的成功經驗，我們必須學習，同時也是我國進行稅制改革的必然趨勢。

（二）物流企業的“營改增”情況

物流企業，包括各大物流公司，快遞企業，大型小型物流公司從事貨物運輸、存儲、發運等服務，利用航空、公路、海陸等方式從事便捷的貨物運輸。“營改增”改革的目的就是解決并處理現在物流企業一些服務項目分不清具體類型導致既繳納增值稅又納營業稅的一系列問題。“營改增”改革是1994年“分稅制”稅收制度改革以來實施的又一次重大稅制改革，其意義重大，實現了我國企業又好又快發展，而且稅負呈現下降趨勢，減少了企業生存壓力，全面推開營改增，打通了增值稅的抵扣鏈條，給實行營改增的物流行業帶來了利好。“營改增”是政策的調整，有時點的區分，但是企業的業務是連續的，甚至有些是跨越“營改增”時點的，因此不可避免會涉及到“營改增”前后業務處理的問題。

二、“營改增”政策對物流企業的意義

（一）降低物流企業的稅負，促進其內部專業化分工

近年來，物流企業形成一種新的經濟發展趨勢就是將其服務外包出去，但現行實施的營業稅是多環節、全額征稅，意味著每交易一次就按照營業稅進行一次繳納稅額。這樣反復交易，次數越多，積累產生稅收負擔越大，壓力更明顯，重復繳納稅額問題越發嚴重。另外，因為物流企業是不能抵扣外部購買燃料和固定資產等已繳納增值稅的進項稅額，從而導致營業稅和增值稅的雙重征稅。因此，企業為避免二次征稅而傾向于“小而全”、“大而全”的生產服務內部化的生產經營方式。這將不利于物流業的分工專業化以及服務外包出去的發展，對我國物流企業結構調整和經濟方式的轉行產生不利影響。

“營改增”的全面實施從本質上能夠解決物流企業重復、多次征稅的問題。這樣以來，物流企業就沒有必要為了減少稅負，減少負擔而實現內部改革制度，改變其原有的生產模式，因此，改革后更有利于促進物流企業內部管理的專業化分工。

（二）降低物流企業的經營成本，為中小型企業的生存壓力減負

在“營改增”政策全面推開之后，物流企業外購的固定資產、外購能源、機器維修、廠房建設等支出所取得增值稅專用發票的進項稅額都可以抵扣，從而降低了物流企業的生產經營成本，加快了物流企業新設備新技術新產品的更新換代，推進物流企業向高端產品的發展速度。

（三）便于降低物流企業納稅上的風險

“營改增”前我國企業實行的是增值稅與營業稅并存的，這使得企業內部一部分交易行為稅種的類別難以區分和界定，其結果不僅會增加物流企業在繳納稅收上的風險，還會給稅務機關實施稅務征收帶來一定難度。對于那些物流企業實行的單一型混合銷售與兼營等行為，許多企業的財務人員難以進行正確的區分，對企業內部來說也是了增加大量工作量。一旦企業既有混合型銷售，同時又兼營經營行為之時，要想能夠更加準確的區別兩種稅種，更是難上加難。假如一個企業無法做到按正確的稅種納稅，就會讓企業繳納的稅負變得模棱兩可，這樣就會對企業產生極大的納稅風險。但是物流企業在實施了“營改增”之后，這種現狀就不會存在，企業繳納的稅種會變得比較清晰，降低了企業納稅上的風險。

三、“營改增”對物流企業發展的影響

（一）影響物流企業的利潤

利潤能夠體現一個企業的經營能力，同時也是反映企業盈利情況的重要指標，其中影響利潤的因素有很多，例如，生產成本、營業稅金及附加等。物流企業利潤受“營改增”后的影響程度具體有以下幾點。

1.營業稅金及附加。增值稅屬于價外稅，與營業稅是不同類型，因此不需要從收入中直接扣除。所以對利潤影響的程度主要還是來源于附加稅這個方面。一般情況，物流企業需要支付的附加稅費包含教育類型的和對城市維護建設類型。這兩種稅費都是以企業繳納實際當期的增值稅、營業稅和消費稅為計算依據和合理征收營業附加稅。但是，“營改增”實施以后，無論一般納稅企業還是小規模納企業，只要是根據符合規定，法律要求，合理地減少當期企業應交的企業增值稅，都會相應的減少教育附加稅和城市建設服務費，這樣就會減少企業所繳納的稅額，因此對企業的利潤就會產生影響。

2.外購固定資產

（1）在實施“營改增”以后，企業重新再購買的機器設備等固定資產，取得的增值稅專用發票進項稅可以一次性抵扣掉，減少了增值稅稅額的繳納，隨征的城市建設維護稅、教育費附加等各種類型的附加稅也相應減少，減少公司內部資金流動，擴大相關業務，進而對企業的利潤帶來影響。

（2）由于企業外購固定資產的產生的進項稅額可以抵扣，這樣可以減少固定資產原值，折舊費用也相應減少，從而在企業在固定資產使用壽命期限內增加利潤。

3.營業成本

當企業繳納的稅額全部改為增值稅后，用于企業內部生產所需要的原材料、機器設備和人員勞務等取得的增值稅專用發票進項稅額是可以抵扣。在一定程度上，這樣會減少物流企業的營業成本支出，進而使企業的利潤額得到增加。

（二）物流企業出現稅負不降反增現象

“營改增”的初衷是避免重復征稅，減輕企業負擔，因此對于大多數行業來說這絕對不失為一個絕佳政策。但就物流業中的交通運輸服務來看，“營改增”所帶來的稅負上漲沖擊亦不可諱言，從目前運行的效果看，結合物流企業生產的實際情況，物流企業的稅負開始增加，小企業更是嚴重，增加更多，這與政策的目的不符。通過研究分析，原因主要是“營改增”實施之后，物流企業在交通運輸服務業的稅率由原來的百分之三上升至百分之十一，稅率突然猛增，但是提供服務所取得的是交通運輸專用發票，企業內部只能抵扣其中的百分之七的增值稅進項稅率，還有很大一部分需要自己去承擔，需要繳納的稅比所抵扣的進項稅多。同時，物流企業的發貨，包裝等其他服務也是需要交納很高的稅率，并且稅率也由百分之五上升至百分之六。另外，燃油費在有增值稅發票的情況下可以抵扣，但是增值稅發票難以取得，有時需要提供企業增值稅一般納稅人資格證明和營業執照副本，手續繁瑣。最后“營改增”之前的物流企業購進的固定資產即使有發票也不能抵扣，只能是營改增之后發生的購進有發票的固定資產才可以抵扣。綜上所述，正是以上這些因素才導致物流企業的稅負是不降反增的現象。

（三）物流企業各環節的稅率不統一

我國的營業稅制度明文規定，物流企業的服務包括服務業和交通運輸業兩大類型。其中，服務業的稅率為百分之五，交通運輸業的稅率為為百分之三，這樣物流企業的各項環節如裝卸、發運、存儲、送貨等各個環節的稅目無法確定也沒法統一起來，導致稅率也不一致，所開的發票也是不一致，因此出現的各種問題一致困擾著物流企業的發展，增加了其內部管理難度，都不利于物流企業的飛速發展及美好前景。

在國家實施“營改增”政策后，重新對物流企業進行了劃分，又重新規定了物流運輸業及交通服務業的稅率，前者增值稅稅率為百分之六，后者增值稅稅率為百分之十一，然而這種改變將物流企業實行一站式服務，一條龍服務，還是沒有將交通運輸業和具體的物流運輸業分開，所以對物流企業一直困擾的稅目不統一根本得不到解決，同樣加大了稅收征收的難度，嚴重阻礙了現代物流業的一體化運作模式。此外，在現實經營活動中，由于物流業各環節往往聯系緊密，各項業務前后關聯，有關物流運輸業務與物流輔助服務有時更是難以區分，人為劃分的方式不僅不貼合現代物流發展的實際，也在加大稅務部門管理難度的同時提高了征收成本。

（四）物流企業運營模式改變，市場份額遞減

“營改增”政策實施之后，大多數購貨企業會選擇由供貨企業提供直接送貨上門業務，為了獲取較高的稅額抵扣而不再通過物流企業這一中間環節。由于物流企業所開的服務類增值稅稅率為百分之六，遠遠低于供貨企業的開的增值稅為百分之十七的稅率，所以一般購貨企業在選擇購買貨物后，要求銷售方必須提供送貨上門，且開具的發票必須是增值稅專用發票，這樣對增加購貨企業的進項稅抵扣數額是十分有利的，還可以起到減少企業成本，提高本企業的利潤。購貨企業都要求供貨企業直接送貨上門，這樣導致物流企業的業務量將會大大縮水，市場占有率將大幅度下滑也是不可避免的。此外，沒有實行“營改增”政策的時候，物流企業可以直接提供代購貨物經營方式，這種經營方式可以大大減少一般企業的資金占有，給企業騰出大筆流動資金，降低企業的物流資金成本，可以進一步拿出資金來開拓其他領域的業務發展，壯大公司規模擴大公司業務領域。但是在“營改增”政策之后，物流企業購買貨務支付給供貨方的單位開的發票必須與提供服務的企業保持統一，才能申請進項稅抵扣。這一規定明確要求一般的企業需要自己來購買貨物，導致物流企業的業務量大大縮減，市場份額減少，這樣會使物流企業不得不更改其運行模式來尋求發展。

四、物流企業應對“營改增”政策的建議

（一）冷靜分析自身稅負增加的原因

“營改增”實施后，有的物流企業稅負增加，但大部分物流企業還是受益的。“營改增”政策實施之前，各行各業的稅目稅率都是經過有關部門實踐嚴格測算的，可以說是比較權威的，也是比較正確的。這就是說物流企業完全有必要冷靜下來仔細分析下企業內部自身賦稅增加的原因。物流企業要高度關注自身問題的所在，不能盲目的抱怨。對于可能存在的企業內部管理問題、制度不完善等，要采取相應的措施不斷完善企業內部管理，通過完善和加強企業內部自身管理，提高內部管理的嚴謹性，來降低稅負，這樣以來為物流企業的可持續發展長期穩定前進打下穩固的經濟基礎。

（二）加強物流企業的業務管理

物流企業要立足自我，要從實際出發，不斷加強對企業內部自身業務的管理，充分利用“營改增”政策帶來的利好措施，促進企業能夠蓬勃發展。具體要做到以下幾點：一是物流企業內部要開展深入分析，對當前自身業務的特別做個剖析，結合發展趨勢，找出適合自身業務及企業內部調整轉型的相關產業業務，發展新的產品領域，同時將市場份額較小，競爭力不強的相關業務轉讓或者外包給其他公司，集中精力來發展核心競爭力產品業務，從而做大做強物流企業；二是物流企業要不斷改善其發展業務質量，提高服務水平，不能單單靠拉低價格戰來占取市場份額，必須引進高新產品，利用技術創新，科技創新，產品創新來實現公司高端產業的發展，向更高水平業務進軍；三是在“營改增”的全面實施下，物流企業有的需要再次購進設備、機器等先進儀器，這些產品所產生的進項稅額可以進行抵扣，因此各大物流企業完全可以效仿這樣做法，對公司內部設備進行改良，更新一批高科技高創意，能源效率高，污染小，對環境有利，競爭力加大的機器設備。但是必須重視的是企業在購進機器設備要結合企業自身實際需求，不能不切合實際地為了改造而改造，造成公司流動資金缺乏進而對企業的正常經營運作帶來不必要的影響。

（三）統一物流企業各環節稅率

統一增值稅稅率能有效解決物流業內部之間以及與其他生產型企業之間的稅負分布不公的問題。在物流企業的實際業務發生時，往往是倉儲等物流輔助服務與運輸配送服務先后接連發生的，各項物流業務存在一定的關聯性，在開具發票時費用的劃分存在困難，并且人為劃分不適應物流業的一體化運作模式，稅收征管人員很難區分實際業務與稅率是否匹配，給稅收的征管與監督帶來麻煩。統一稅率有利于物流企業降低成本便于管理。統一稅率后，企業的納稅登記減少了麻煩，方便物流企業對提供的勞務進行計價。客戶在與物流企業結算時提高效率，不會因為發票的稅率問題與物流企業產生糾紛。統一稅率還可以降低暫時不能抵扣的項目對物流業納稅的影響。物流業營改增后，大部分企業需要提價才能適應稅收的增加，但是在經濟面臨下滑的壓力下，物流業收入出現負增長，市場競爭也越來越激烈，大部分企業不敢輕易提價來維持業務開展。目前，少部分公司只是對部分客戶試探性提高價格，但對老客戶而言提價容易造成誤解，擔心提價后可能會造成客戶流失。統一稅率有利于解決物流企業的定價問題。

（四）積極進行相應的稅務籌劃

稅務籌劃可以有效的控制企業稅務成本消耗，各企業應積極的進行稅務策劃。對受營改增影響較大的物流企業更要如此，因此，物流企業要加強對稅務成本的高度重視，積極采取有效措施進行相應的稅務籌劃。一是對新成立的物流企業，稅務策劃經驗缺失或者不足需要從基礎做起，聘請相關資歷豐富的老師或者專家到企業內部進行詳細介紹或者講解，問診把脈，拿出稅務籌劃的具體意見指導，物流企業要根據實際情況深入學習并加以運用；二是轉變經營方式巧籌劃，增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據進銷差價按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業稅應稅勞務中的“服務業—代理”稅目的稅率為5%。如果物流企業能夠使自己從物資供應商的角色轉變為銷售代理商就可以實現節約稅收的目的；三是轉變合同形式妙節稅，由于季度性工作量的差異，物流企業往往將部分閑置的機器設備出租。按照稅法規定，財產租賃應按“服務業—租賃“5%的稅率繳納營業稅，如能按照裝卸作業則只需按照”交通運輸業“繳納3%的營業稅；最后只要納稅人在法律允許范圍內或不違反稅法的前提下，都可以通過各種稅收籌劃稅措施降低物流企業的稅收負擔，為企業發展贏得先機。

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