淺談內部控制在軍工單位孵化項目管理中的合理應用

/北京空間機電研究所

近年來，隨著軍民融合深度發展的推進，北京空間機電研究所積極響應國家號召投身國民經濟建設,相繼對具有一定市場前景的產業孵化項目進行投資。為了規范對孵化項目的管理及控制投資風險，研究所制定了孵化項目管理辦法，明確了責、權、利，強化了業務流程，規范了管控關系。軍工科研院所屬于事業單位編制，資金來源主要為國有資本，主要依靠承擔的型號任務獲得盈利，再通過積累的利潤形成自有資金對孵化項目進行投資，因此在對孵化項目進行投資時必須秉承審慎的態度。

為了有效控制項目孵化過程中的風險，研究所結合內部控制理論和相關制度建立了內部控制制度，并針對孵化項目的管理活動建立了內部控制的流程和行為規范，通過采用授權審批控制、組織規劃控制、全面預算控制等內部審計控制手段嚴控風險，規范業務，并在實踐過程中取得了一定的成效。

一、孵化項目管理過程中需要解決的問題

1．內部控制環境方面

研究所的事業單位屬性決定了經營者的定位，即代為管理國有資產，因此內部同時存在多層代理關系，第1層是代表國有資產出資人的院級主管單位同研究所的經營負責人之間的關系，第2層是經營負責人與中層管理者之間的關系，第3層是中層管理者與普通職工之間的關系。在信息不對稱的情況下，內部控制目標的整合機制不完善，就會因為目標錯位而導致經營過程的錯位，從而影響內部控制效率的發揮。

2．風險評估方面

孵化項目的投資管理面臨著諸多不確定性。型號項目的管理方式與民品項目經營之間的項目運作要求存在差別，導致孵化項目內部控制程序缺乏以市場為導向的統籌策劃和以市場價值為結果的考核評價體系，同時也缺乏對孵化項目在技術轉移和成果轉化過程中自身客觀存在的技術風險持續跟蹤。

3．控制活動方面

研究所對孵化項目決策的行政化模式痕跡明顯，決策者、中層管理者、職工的業務行為長期遠離市場經濟體制環境，導致行為主體缺乏市場經驗，對孵化項目的市場評估停留在表面，同時可行性論證部門對項目的評估也缺乏流程指導及經驗。項目內部控制缺乏責、權、利制衡機制，評估要素的缺乏嚴重制約了孵化項目內部控制活動的有序執行，阻礙了內部控制活動的制度化進程。

一是信息與溝通方面。由于信息的反饋傳遞層次過多導致信息反饋的真實性、完整性和可信性難以保證，反饋效率不佳使決策者難以了解和及時掌握實際情況。經營者無法獲知孵化項目內部控制活動的真實情況，從而無法對出現的風險作出預警和再決策，導致指令錯誤給單位帶來損失。這種長期的信息反饋機制不健全、信息不對稱，還會加劇經營負責人、中層管理者和職工三者之間的價值觀和目標產生偏離、模糊，目標的不一致導致內部執行效果不佳。

二是內部監督方面。由于受到軍工科研生產體系對監督的意識形態認知影響，導致對孵化項目的內部控制監督也集中體現在通過審計監督資金使用的合規性與合法性上，對投資效益的監督審計缺位，沒有明確的監督審計要求。而由于對效益回報缺乏監督，給決策者控制良好的錯覺，從而導致對孵化項目內部控制程序存在的漏洞或缺陷不能被監測，并得到及時糾正。

二、孵化項目管理內部控制框架的建立

為了保證孵化項目能夠適應激烈的市場競爭環境，根據孵化項目不同于軍工項目的特殊市場屬性和投資屬性，建立了一套滿足市場經濟體制下競爭環境要求的孵化項目內部控制體系，目的是優化項目內部控制環境、完善項目風險評估、優化項目內部控制程序、保證信息對稱、持續完善內部控制體系以提高面向市場的內部控制管理水平，加強適應市場經濟環境的內控制度建設，提高孵化項目的可控性，降低操作風險。

1．設計科學的組織形式

為了積極開展對孵化項目的內控管理，需要優化內部控制環境，設計科學的組織形式。針對孵化項目的特殊屬性，建立相互制衡、相互銜接、責權分明、利益均衡的組織關系架構，合理配置孵化項目內部控制的控制權，包括項目建議、項目決策、項目執行、項目監督在內的權利分配組織形式和職責劃分，達到項目內部控制各負其責、協調運轉、有效制衡的目標。

首先，由航技處作為孵化項目的主管部門提出滿足國家政策法規、宏觀經濟形勢和行業發展趨勢且符合研究所發展戰略的孵化項目；然后，由具備轉化能力的專業研究室、事業部委派技術負責人組建項目論證組，針對項目的可行性分析組織資源開展可行性論證工作，并給予論證結論。在進行可行性論證中引入專家評審委員會，邀請專業人士對孵化項目論證的結論進行評審，包括技術論證、市場論證和盈利模式論證，并給出專家評審意見和建議供項目決策者形成第三方獨立的投資建議作為決策的參考，避免決策部門缺乏專業決策能力的缺陷。航技處是孵化項目內部控制目標實現的直接責任部門，專業研究室和事業部則是孵化項目研制開發的執行部門，接受監控。財務處、審核與風險管理處及紀檢監察法制處根據風險預警的要求對項目的執行進行風險點控制，通過跟蹤和定期檢查將問題及時反饋給航技處，共同完成對孵化項目的風險管控，保證孵化項目內部控制目標的實現。審核與風險管理處的監督職能集中體現在項目可行性論證、項目執行和內部控制體系運行3個方面。

2．完善孵化項目的風險管理

孵化項目面臨的風險主要體現在項目決策和項目執行過程中，因此對風險的監控應該滲透在孵化項目內部控制的全部過程。首先，在風險識別和評估的過程中，按照風險的性質和面臨風險的階段對風險進行分類，包括道德性風險、制度性風險、項目投資風險和項目投資后管理風險。其次，各部門在各自的管理職責和權限范圍內確定風險管理的流程，保證風險管控的執行。最后，建立孵化項目的風險預警機制，根據政策、市場等外部環境，技術、管理等內部環境，可行性研究分析，成本費用控制，盈利能力，審計與評估，項目授權或轉讓等建立風險指標體系，并對指標的內容進行具體分解和可量化風險預警參考標準的制定，以指導相關部門對預警項目進行持續重點關注。當觸動風險預警線時，審核與風險管理處對風險進行及時的反應，并向相關領導報告情況，同時向航技處提出督察意見，由航技處協同審核與風險管理處共同研究風險應對的策略，提出風險處理方案，把風險降到最低或是可控范圍內。

3．優化孵化項目內部控制程序

建立以流程控制方式為核心的孵化項目內部控制程序，即孵化項目管理辦法作為內部控制程序執行的指導原則和規范依據。其中，投資活動流程如圖1所示。

4．保證信息及時高效的傳遞和溝通

研究所從溝通環境、渠道、方式和反饋等多方面建立有效的機制和制度，通過建立和使用一套能夠涵蓋風險管理各個環節的管理信息系統，在保證信息安全的前提下將信息系統和業務系統聯系起來，實現信息收集、分析、預警等的生成自動化，減少人工操作，從技術和工具上確保信息溝通的時效性、準確性、完整性和共享性。

5．完善內部監督

圖1 投資活動流程圖

一是制定合理的授權審批程序。孵化項目的內部控制活動過程中，每一級的管理人員保證在權限范圍內嚴格執行授權審批程序，嚴厲禁止“先斬后奏”的行為發生。同時，在風險可控的基礎上，科學合理地設計審批程序，簡化審批流程，縮減審批手續以加快審批的效率，滿足孵化項目對市場快速反應內在要求。

二是明確孵化項目內部控制的部門職責。孵化項目內部控制活動的部門都相繼建立設計明確的部門職責，減少責任的交叉以約束相互推諉狀況的出現，讓職工認識到按規章制度履行職責的重要性，通過不相容職責分離，實現各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。

三是建立孵化項目責任追究制度。持續建立完善的責任追究制度，在對孵化項目內部控制涉及的各項業務活動責任細分到部門甚至是崗位上的前提下，要求對業務過程中的信息溝通與反饋進行完整的記錄，并保留記錄信息以保證責任追究制度能夠執行。對業務活動中出現的違規、懈怠、失誤等過失給予責任的追究，對項目未達到預期投資效果的應對其原因進行客觀的分析，對相關責任人和責任部門給予責任追究。

四是加大對孵化項目的經濟考核。產業孵化項目不同于常年來一直從事的軍工任務項目。孵化項目是市場經濟環境下競爭的產物，為了滿足一定范圍的市場需求而獲得規模經濟效益的孵化項目，其目的是為了實現項目經營的經濟效益最大化，因此對該類項目的投資應該注重經濟指標的考核，注重對投資效益的考察。

研究所對項目建立獨立的財務核算制度，借用會計系統對孵化項目的投入與產出進行記錄和跟蹤管理，定期進行財務分析，其中一方面是與預算進行對比分析，另一方面是與可行性分析報告中的財務預測進行對比分析，將對比結果中存在的差異進行原因的追溯，提出改進建議。同時，不斷優化對完成的孵化項目的預算執行和投資效益的考核評價，完善內部控制執行，提高內部控制執行效率。

五是建立高效的考核與激勵機制。激勵不足不能有效促使孵化項目內部控制活動的執行人員作出正確的決策和有效的行為。因此，要不斷調整和完善目前執行的考核指標體系，建立針對孵化項目的考核指標，突出經濟結果為導向的考核指標的增加，并加大權重，實現對職工考核的精準度；不斷優化依據考核結果確定職工的薪酬、晉升和評優在內的制度，優化人事管理，實現能者上、庸者下的目標，通過考核制度的完善提高員工的工作積極性。將考核制度與薪酬體系緊密聯系，根據研究所的要求試行“虛擬股權激勵”計劃，最大限度地實現投資效益利益共享、風險共擔。

研究所將持續不斷地完善對孵化項目內部控制制度和運行體系的監督管理，把審核與風險管理處的監督職責真正融入到孵化項目管理過程中，發揮其持續監督的職能，檢查內部控制運行的有效性，及時發現內部控制的控制缺陷，分析導致缺陷的潛在風險，提出相應的補償措施，實現對孵化項目內部控制的動態管理，并在實施過程中糾正偏差并不斷完善。▲