對煉化企業貴金屬催化劑核算的思考

胡愷琳

摘要：煉化企業一些生產裝置會使用貴金屬催化劑，這類催化劑主要以貴金屬作為主要原料，單位價值高，并且可以重復利用。實際業務中，我們發現不同企業對貴金屬催化劑有不同的會計核算方法，本文介紹不同的核算方法，分析不同核算方法對企業的影響，進而探討其合理性。

關鍵詞：催化劑；貴金屬；長期待攤費用；凈殘值

一、貴金屬催化劑的特點

1.以貴金屬作為主要原料，如重整催化劑以鉑金作為主要原料，單位價值較大；

2.在催化劑中，貴金屬一般作為活性組分，只是加快了反應速度，其本身并不參與反應，除正常磨損外，在催化劑使用壽命結束后，貴金屬能得到較為完整的保留，可重復利用；

3.殘值高。一般貴金屬在回收后，扣除反應及回收加工過程中的正常損耗，可回收原值的80%以上。

二、貴金屬催化劑常見的核算方法

在實際業務中，日常消耗性的化工三劑一般領用后一次性進當期費用；而對于使用期限較長（一般使用期限超過1年以上）的催化劑，一般計入“長期待攤費用”按使用年限對催化劑費用進行攤銷，其中，對于貴金屬催化劑，經過了解，不同企業有不同的會計處理方法，具體有兩種做法：

方法一，合理預計貴金屬的凈殘值（一般按照產品說明書上的貴金屬含量來確定），使用期間將催化劑賬面價值扣除預計凈殘值后的金額作為攤銷金額。例如：某企業有一項以鉑金作為主要原料的重整催化劑，賬面價值2.8億元，其中用于生產該批催化劑所需的鉑金價值2.3億元，考慮到鉑金除正常磨損外，在催化劑使用壽命結束后仍有較高價值，因此該企業扣除了2.2億元預計的凈殘值，僅按剩余6000萬元作為該催化劑使用期間的攤銷金額，如按4年攤銷期計算，每年攤銷費用1500萬元。

方法二，不考慮貴金屬催化劑的凈殘值，在換劑期間按催化劑賬面價值平均攤銷費用。仍以上述賬面價值2.8億元的重整催化劑為例，如按該種核算方式，按4年攤銷期計算，每年攤銷費用達到7000萬元。

兩種方法在催化劑采購和使用環節的會計分錄基本相同，具體如下：

1）購進貴金屬催化劑

借：原材料

貸：銀行存款

2）領用催化劑

借：長期待攤費用

貸：原材料

3）使用期間平均攤銷催化劑費用

借：基本生產成本等

貸：長期待攤費用

但在貴金屬催化劑到期換劑再生新的催化劑時，兩種不同核算方式的處理方式則有所不同：

采用方法一，使用期結束換劑時，一般將攤余成本轉到“委托加工物資”科目，廢劑（含貴金屬）一般交由受托加工新劑的催化劑加工企業用于回收貴金屬并加工新劑，加工費及貴金屬補劑費用均計入新劑成本，具體會計分錄如下：

1）使用期結束換劑時

借：委托加工物資（催化劑攤余成本）

貸：長期待攤費用

2）按催化劑委托加工合同支付新劑加工費用

借：委托加工物資（加工費、補充的貴金屬采購費等）

貸：應付賬款

3）新劑加工完成入庫

借：原材料

貸：委托加工物資

4）后續領用重復上述方法一的做法

采用方法二，由于使用期結束換劑時舊劑賬面價值已攤銷完，有的企業將新劑加工費用和補劑費用計入“長期待攤費用”科目，同樣在使用期間進行費用攤銷；對于新劑加工費用不高的，有的企業則直接一次性列入了當期費用。

二、貴金屬催化劑不同核算方法的影響分析

1.對催化劑使用期間損益的影響

由于兩種方法確定的攤銷金額不同，由于貴金屬價值一般較大，例如大型煉廠所需的重整催化劑鉑金價值一般都上億元，在同樣的催化劑使用期間攤銷催化劑價值，攤銷金額扣除凈殘值和不考慮凈殘值，兩種不同做法對企業當年費用和損益影響還是較大的，上述賬面價值2.8億元的重整催化劑，兩種不同核算方法每年攤銷費用相差5500萬元，進而將影響企業當年損益和所得稅金額。由于煉化企業貴金屬催化劑換劑時，一般通過對到期的貴金屬催化劑（廢劑）回收其中的貴金屬抵償加工新劑所需的貴金屬，因此，不同核算方法主要影響的是煉化企業新投產裝置的第一個使用期間，在該類催化劑處置前，如裝置規模未做改造，以后使用期間的攤銷費用差異不會太大。

2.對貴金屬催化劑處置當年損益的影響

由于生產工藝改變或其他原因，煉化企業也可能不再使用原來的貴金屬催化劑，此時將面臨貴金屬催化劑的處置問題。由于類似重整催化劑這類所含鉑金價值非常大的貴金屬催化劑，如采用方法二的做法，處置催化劑的當年，如果該催化劑已到使用期限，則賬面無可以結轉的攤余成本，必然在財務賬面產生一筆較大的利潤；而采用方法一的核算方式，可以將攤余成本進行結轉，抵減處置貴金屬取得的收入后，能夠較真實的反映貴金屬催化劑處置的利得。

三、對貴金屬催化劑核算方法合理性的探討

1.在實務操作方面，方法一需要在催化劑核算時單獨區分貴金屬催化劑，并結合產品說明書合理預計凈殘值，會計核算較方法一復雜。

2.在反應業務實質方面，方法一的核算方式較符合貴金屬催化劑的實際使用情況，與業務實質更接近，成本費用核算更準確；而方法二雖然操作簡單，但不能反映貴金屬催化劑的使用特點，過早地將實際未消耗的價值較高的貴金屬成本計入生產成本，會使得煉化企業投產初期當期成本費用偏高，而又在貴金屬催化劑處置當年虛高利潤。

綜上所述，結合財務會計核算客觀性的基本原則，筆者認為對于貴金屬催化劑的會計賬務處理，方法一更合理，能夠更真實反映企業此項經濟業務的實際情況和對當期損益的影響。此外，筆者認為采用方法一，考慮到個別貴金屬的市場價值在不同時期可能會波動較大，按照會計核算穩健性的原則，應考慮對賬面的貴金屬在每個資產負債表日進行減值測試，合理確定其賬面價值。

參考文獻：

[1]朱勤.長期待攤費用科學核算之我見[J].財經界，2010（03）