軍隊會計信息質量特征體系的影響因素分析

高明輝 黃聰

摘要：構建完整的軍隊會計信息質量特征體系對于提高軍隊會計信息質量、切實防范會計信息失真具有重要作用。構建軍隊會計信息質量特征體系時，應充分考慮各種可能的影響因素。總的來說，影響因素主要包括會計目標、會計環境、會計特點和會計需求這四個方面。

關鍵詞：軍隊；會計信息質量特征體系；影響因素

會計信息質量特征是人們對會計信息所應當達到的質量要求。建立會計信息質量特征體系是有效防治會計信息失真問題的重要途徑。從軍隊提供的會計信息質量現狀來看.會計信息失真已經嚴重影響了軍隊會計信息作用的發揮.其中一個重要原因是在理論上缺乏建立一套完整的會計信息質量特征體系用以在實務中指導防范會計信息失真問題。因此，借鑒企業財務會計和政府會計在構建會計信息質量特征體系方面的成功經驗，建立起一套完整的軍隊會計信息質量特征體系，有助于提高軍隊會計信息質量，切實防范會計信息失真，充分發揮軍隊會計的參謀決策作用。但如何在借鑒的基礎上構建適合軍隊的會計信息質量特征體系，需要考慮各種可能的影響因素。總的來說，影響軍隊會計信息質量特征體系構建的因素主要包括會計目標、會計環境、會計特點和會計需求這四個方面。

一、軍隊會計目標

在財務會計理論體系中，會計信息質量特征對財務報表輸出的會計信息起著約束作用，以滿足會計目標對信息的要求，是用來體現和維護會計目標的，因此會計目標的定位會直接影響到會計信息質量特征的構成。然而，現行《軍隊會計規則》對于會計報告目標尚未進行明確規定，因此確立軍隊會計目標是構建軍隊會計信息質量特征體系需要解決的首要問題。基于會計目標的決策有用觀，軍隊提供的財務報表應當披露軍隊經濟活動狀況，有助于會計信息使用者對經濟活動做出相關決策。基于會計目標的受托責任觀，軍隊各單位和部門，作為受托人，應當對國有資產進行有效管理，保證經濟資源在民用部門、國防部門和內衛部門的總體配置效率。因此，筆者認為軍隊會計目標應該包括以下幾點：第一，要為會計信息使用者提供決策有用的信息；第二.要對軍隊財產物資進行有效的管理，確保其安全、完整；第三，要為經費預算收支計劃提供依據和有效的監督，保證預算經費收支的合理、合規；第四，保證資金供應及時、準確、到位，以維護軍隊經濟秩序，提高軍事經濟效益。

二、軍隊會計環境

（一）政治環境

軍隊的經費來源主要依靠財政撥款，而我國國內的政治環境以及面臨的國際政治環境直接影響甚至決定了軍費的劃撥、使用，因而軍隊會計信息質量特征的確定需要滿足規范經費劃撥、使用程序，提高預算執行效率的要求。

（二）經濟環境

軍隊的經濟行為是不以盈利為目的的.經濟環境對軍隊會計的影響主要體現在：一方面，軍隊主要使用預算會計。其主要反映國家預算在軍隊的執行情況，從而合理安排經費開支，確保經費使用效益，這就要求軍隊披露的會計信息能夠為評價國家預算的執行情況以及預算調整提供依據：另一方面，由于軍民融合深入發展，軍地交流合作越來越多，這就要求軍隊會計信息質量在符合預算會計特性的前提下.能夠更好地滿足地方使用者的信息需求。

（三）法律環境

我國現行的會計行為都是在以《會計法》為中心，包括《企業會計準則》《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》等各項制度構成的法律體系下進行的。軍隊所遵循的會計行政法規和規章還有《軍隊會計規則》，軍隊會計信息質量特征體系的構建必須符合這些法律制度，否則在執行中可能會出現南轅北轍的局面.起不到指導會計行為的作用甚至會帶來各種問題。

（四）教育環境

會計從業人員的能力素質決定著軍隊會計信息的高低。目前，軍隊財務人員接受教育的方式主要包括院校專業教育和崗位任職培訓等。但是，由于教育培訓本身設計合理與否，參訓人員選派單位的重視程度不同以及參訓人員自身的工作時間是否允許、態度是否認真等多種因素的影響，在實際工作中存在一些問題。比如，一些單位尤其是基層部隊的會計人員沒有受過專業的會計培訓就參與會計工作，或者很多會計人員實踐經驗缺乏，對會計規則的理解、判斷和運用存在失誤，又或者一些單位主管甚至財務部門領導沒有接受過專業教育.對會計工作中出現的問題不能及時發現并糾正，導致問題越積越多。可見，教育環境的完善與否直接影響到會計從業人員的素質能力，而人員素質能力會影響披露的會計信息質量高低，因而需要設定明確的會計信息質量特征為不同層次的會計人員提供會計信息披露的統一標準。

三、軍隊會計的特點

軍隊職能任務的特殊性使得軍隊會計也具有一定的特性.這些特性對軍隊會計信息質量特征體系的構建提出了更多的限制與要求。

（一）經濟業務特殊

軍隊會計不同于企業會計和政府會計。由于軍隊所從事的經濟活動多為任務導向型的。導致相應的經費在使用時有明確的限定用途，從而造成各個單位的會計工作由于部隊執行任務的不同而對會計信息質量的要求存在差異，因而披露的會計信息質量應符合專款專用的特征。

（二）會計核算主體差異

軍隊會計組織系統采用分級核算，即總部級會計單位、總隊（師）級會計單位和支隊（團）級會計單位，不同的記賬主體位于軍隊會計組織系統的不同層次，對應的上下級往來關系不同，所發生的業務也不同。這就使得位于不同層次的單位由于會計工作的差異對科目設置和使用要求不同.從而對披露的會計信息的質量要求也存在差異。

（三）核算方法從簡

軍隊會計采用的是借貸記賬法，確認基礎以收付實現制為主。只有在個別情況時使用權責發生制，這使得業務處理比較簡單，少了諸如預收、預付、應收、應付等業務。從核算方法的角度來看，軍隊會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類，但是會計科目卻只設置了資產、負債、凈資產和收支四類，從而使得軍隊會計披露的會計信息更容易被人理解。然而，事物具有兩面性，無論是兩種確認基礎并存還是將會計要素合并核算，這都意味著為了保證兩種確認基礎轉換順利，各項業務正常進行，必須對信息質量的可比性提出更高的要求。

（四）信息的保密性要求

由于軍隊組織結構的特殊性、執行任務的機密性，很多經濟行為要符合保密性條件，這使得會計信息在披露過程中對信息內容、可披露的范圍都應制定相應的層次標準.這也決定了軍隊會計信息質量要求有別于其他會計信息，在保證披露信息的可靠性的同時，對于信息披露的充分性就要進行一定的取舍。

四、軍隊會計信息的需求對象

會計信息的價值體現于能夠滿足不同信息使用者的需要，而不同的信息需求者對會計信息的要求也不同，會計信息要滿足不同需求者的需求就要對不同的質量特征有所偏重。軍隊會計信息的需求者主要有本級單位領導和上級財務部門、涉及相關經濟活動的軍人個體和審計部門。

一是本級單位領導和上級財務部門。軍隊會計反映的是軍隊各級單位在日常業務活動中的財務狀況、經費收支情況、預算執行結果等經濟活動。本級單位領導作為一個單位的管理者自然要了解這些信息；上級財務部門是本級單位預算經費審批、劃撥、核銷的單位，需根據會計信息控制各單位或部門的經濟活動，監督經濟活動過程。這就要求會計信息在披露經費來源及使用狀況、預算執行情況和制定下年度預算時符合反饋價值和預測價值的特征。

二是涉及相關經濟活動的軍人個體。軍隊預算經費核算的內容主要包括正常經費、政府專項經費和作戰經費，其中很多經費的收支情況關系到每一個軍人的個人利益。例如伙食費，伙食費的使用狀況決定了軍人日常伙食的保障水平，也會影響到軍人的訓練、學習、作戰，但是，在實際工作中，由于經費使用的監管力度不夠，對相關會計核算缺乏有效的監督，致使會計信息在披露時不能做到完全如實透明.使得伙食費被克扣、挪作他用的情況時有發生，而為了有效制止此類事件的發生，很多單位選擇了伙食費公開等方式.但是軍人個體的會計素養有限，因此對披露的信息可理解性就提出了相關要求。

三是審計部門。審計是由專職機構和人員，接受授權或委托。按照法規和其他標準對被審計單位的財政財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價。并向授權人或委托人提出報告，以維護授權人或委托人權益的獨立性經濟監督活動。對軍隊實施審計的直接對象就是軍隊會計，因此審計部門需要對會計憑證、財務報告等進行審查，這就要求會計信息質量具有統一的標準和滿足一定的要求，從而使審計活動更為高效的進行，并且避免一些不必要的麻煩。