作業成本法在遠東集團項目成本管理中的應用

蘇劍 李權鑫

摘要：成本管理作為建筑工程項目管理中的核心部分，在項目管理中占據著十分重要的地位，成本管理的質量是評估工程項目管理水平的重要指標。文章通過對作業成本管理方式的研究，結合遠東建筑集團成本管理狀況，對遠東建筑集團在傳統成本管理模式下的成本管理問題進行針對性的分析，進而試擬定一套適合遠東建筑集團的成本管理方案，以提高遠東集團的成本管理水平，提升企業的市場競爭力。

關鍵詞：短期償債能力；運營能力；大唐電信

一、引言

成本管理對企業效益有直觀影響，制定有效的成本管理方案、采取合理的成本管理方式，有效降低項目工程各環節中的成本消耗，才能實現企業利益的最大化，推動企業的發展。建筑行業在我國的經濟發展中占據著重要的地位，城市化建設的不斷推進，促使建筑業發展的速度日趨加快，“建筑產業化”的改革勢在必行。然而，目前我國建筑施工行業整體成本管理水平仍相對落后，管理效果并不理想。本文旨在通過對遠東集團工程成本的分析，結合作業成本法在成本管理中的優勢，提出對遠東公司成本計算不精確，不合理等問題的解決方案，以達到增強企業成本控制效率及資金利用效率的目的，進而實現提升企業核心競爭力，為企業在激烈市場競爭中贏得更大的生存發展空間。基于以上原因，本文將以作業成本法為基礎結合遠東集團特征為企業擬定一套完善的成本計算方案，希望可以有助于遠東集團成本管理水平提升。

二、作業成本法理論概述及計算原則

作業成本法又稱作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是基于“成本對象消耗作業，作業消耗資源”的指導思想，以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。作業的定義有廣義與狹義之分，廣義的作業是指產品制造過程中的一切經濟活動。而由于經濟活動之間有能否發生成本與能否創造附加值的差異，在計算產品成本時，往往具有一定選擇性，只計算能創造附加值并會發生成本的作業，就形成了狹義的作業。作業成本法的二維觀即成本分配觀和管理過程觀，其中成本分配觀可以概括為：“資源—作業—成本對象”；將管理過程觀概括為：“經營過程分析—作業—持續改善”。

為了能夠對作業資源消耗進行準確計算，首先，需要建立完整全面的資源庫。一般情況下，工業企業的可用資源可以分為：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源、廠房設備資源等。同時，還需要將企業經營過程劃分為各項作業。因此，需要首先明確“資源動因”確定原則，總體可以將“資源動因”確定原則概括為三個方面：第一、對于能夠直觀確定為某種特定產品消耗的資源耗費，直接計入該產品成本。能夠從發生領域劃分的作業資源消耗，直接計入各作業成本庫，認定為作業專屬耗費。對于從最初消耗上成混合形態的資源耗費，需要將資源耗費分解分配到各作業。第二、根據各項作業所消耗的資源動因數，將各資源庫匯集的價值分配到各作業成本庫。第三、要確認各作業成本動因，再根據每個成本動因計算相應的作業動因分配率。最后是根據各項作業所消耗的成本動因將各作業成本庫價值分配計入到有關產品或勞務成本計算單，計算完勞務成本。

三、作業成本計算與傳統計算的區別

作業成本法相較于傳統成本會計方法對數據的需求量更大，同時它提供的產品成本相關估計數據信息也更多，有效提高了產品成本信息的價值。產品成本信息價值的提高對于管理人員對產品價格的擬定有很大幫助，并有利于對特殊訂貨價格的真實準確判斷，幫助企業管理人員對產品繼續生產與停止生產做出準確的抉擇。另外，對不同作業成本的確認，也能夠幫助管理人員更好了解不同作業對資源消耗的情況，采取針對性的措施，控制作業成本。

四、作業成本計算基本方法及在遠東集團的應用

應用作業成本法進行成本計算的基本思路是：第一、計算直接工程費用；包括同福家園小區建設中產生的直接人工費、直接材料費和直接機械費。第二、計算輔助工程費用；包括對工程完工有輔助作用的措施費用、間接費用、風險費用、財務費用按照作業動因分配到各作業中心。第三、結合以上兩個環節的成本計算與分配結果，計算出各作業中心的作業成本，并整合計算工程項目的整體作業成本。具體計算用下式表示。

成本動因費率=成本庫費用/成本庫成本動因量即R=C/D

式中：R-成本庫的動因總量

C-成本庫費用

D-成本庫的成本動因總量

通過成本動因的計算結果，進行合理的成本庫費用的分配，并通過每種產品所得費用相加計算出每種產品的費用配額。生產產品的總成本及生產產品所發生的直接成本與制造費用之和：

總成本=直接材料+直接人工+制造費用

以遠東集團城建項目為例，本文以遠東集團開發的同福家園小區為例對項目中作業的分配與對作業中心的資源分配進行具體的作業成本計算說明。項目層面上的作業成本計算與成本控制中的應用思路可以歸納為以下八點：1.通過作業成本法確定需分包工程，在計算確認保留一定利潤空間的基礎上實行分包，并計算出準確分包成本。2.通過對分包范圍的確定，擬定物資采購方案，計算物資成本。3.根據項目需要計算出機械設備租賃成本。4.結合施工實際情況及要求，參照施工方案編制措施費用。5.結合施工現場情況計算間接費用。6.根據工程情況，確定財務費用。7.整合計算工程總成本，進行利潤率的準確分析。8.將各作業中心目標成本的準確核算數據作為數據基礎，進行有效地成本控制。

同福家園小區是遠東集團的總要項目之一，總規劃建筑面積9872平方米，作為高檔住宅小區，總造價暫定為8884962元。與業主簽訂了總承包合同，目前已進入建設階段。總承包4號樓的工作范圍為：土建工程、裝修工程、強弱電工程、消防工程、暖通工程、給排水工程、園林工程及室內精裝修工程。總工期為24個月（2014年1月至2016年12月）。

利用作業成本法進行總成本的合理分配，加強成本控制。以混凝土工程作業中心為例：混凝土澆筑流程：準備階段→混凝土攪拌→混凝土運輸→混凝土澆筑與振搗→養護。

表1是通過作業成本法的相關公式計算得出的工程直接與間接成本各項數據的匯總，具體計算過程暫不贅述，結合各圖表中的數據，利用作業成本法進行混凝土作業中心的成本計算：

每立方米混凝土的成本=人、機、材單價合計+間接費分攤單價=350+16.02+11.2+22.97=400.19（元/m3）

作業成本法得出的結果為400.19（元/m3），而傳統成本法因為沒有考慮到間接成本的核算，因此傳統成本法核算每立方米混凝土的成本應為350+16.02+11.2=377.22元，按照這樣的計算結果向甲方進行請款，在實際施工中施工單位就要墊付22.97元/m3的間接成本費用，給施工單位造成不必要的經計損失。因此，將作業成本法計算的數據當做有力的情況憑證，及時準確的回收實際的施工成本，既避免了企業墊付資金造成損失，也能夠為未來項目預算編制提供精確的基礎。

五、結論

利用作業成本法進行成本的核算與管理，將直接消耗與間接費用細化分配到相關作業上，通過對直接與間接成本單價的計算，得出工程施工中實際消耗的成本費用，也使混凝土工程作業成本的計算與展現變得更加清晰，為項目成本的控制與向甲方請款提供了明確的依據，也更有利于企業資金成本的快速回收，減少企業資金墊付以及不必要的損失。在成本管理的過程中，可以根據各作業中心計算出的實際資源消耗進行合理的資源分配，同時對人力資源進行優化與調整，確保資金投入的準確到位，較少資金的浪費，并且通過準確的成本數據計算，減少應用傳統成本計算法產生的誤差，確保成本估算的準確率，降低企業所承擔的風險，也能夠為企業成本的監管工作提供有力的數據支持，提高管理質量。作業成本法的應用可以有效改善遠東集團成本管理的狀況，提高成本控制水平，提高成本計算的準確性與成本信息的真實性，對于遠東集團的項目管理的優化有很大幫助。

參考文獻：

[1]劉重，趙雪.探析作業成本法的優缺點[J].商場現代化，2010（02）.

[2]楊峰，謝佳，杜德軍.作業成本法在項目成本管理中應用的實證探究——以某部隊住宅項目為例[J].中國證券期貨，2011（08）.

[3]諶東海，田泉.作業成本法在工程項目成本管理中的應用研究[J].現代商業，2011（36）.

[4]蘇劍.上市公司的所有權結構與公司的治理效率[J].沈陽大學學報，2010（01）.

（作者單位：沈陽大學工商管理學院）