“營改增”對建筑企業的影響及對策探討

牛少華

摘要：2016年5月1日起，“營改增”政策在全國范圍內展開，在會計處理、稅負等各方面都對企業產生了很大影響。建筑企業由于項目建設周期長，中間環節復雜的特點，此次稅制改革對其更是充滿挑戰性。文章針對“營改增”對建筑企業的具體影響進行分析探討，并提出相應措施。

關鍵詞：建筑企業；“營改增”；影響；應對措施

建筑行業是我國重要的經濟支柱產業之一，隨著我國經濟快速發展、人民群眾生活水平的日益提高，建筑行業的規模發展得越來越大，建筑業原先處于營業稅的納稅范疇，存在重復征稅的問題，使企業負擔沉重，“營改增”解決了這一問題。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”進程

“營改增”稅制改革是我國結構性減稅的一項重要措施，也是自1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革。2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，將建筑業納入試點范圍。

營業稅改增值稅，是指以前征收營業稅的應稅服務項目改為征收增值稅。“營改增”的最大特征是增值稅只對服務或者產品增值的部分征稅，減少了重復征稅的環節，解決了營業稅制下“全額征稅，道道征收”的重復納稅問題，實現了“增值征稅，道道可抵扣”，使稅制設計更合理、更科學、更符合國際慣例。

（二）“營改增”對建筑企業的意義

1. “營改增”推動建筑企業產業升級

“營改增”的目的是為了解決服務業和制造業稅制不統一的問題，避免重復征稅，有效促進社會各行業分工協作，大力發展現代服務業。“營改增”后，建筑企業可以加大購買機械設備和先進技術的力度，既可以享受稅額抵扣，又能夠推動產業升級，有助于建筑企業朝大專業化、科技化方向優化升級，促進建筑企業自我調整、創新、進步，提升建筑企業的整體水平，增強綜合競爭力。

2. “營改增”推動建筑企業做大做強

“營改增”前，很多建筑企業為了追求利益最大化，施工服務自己做，原材料供應、設備租賃都自己做，能自己提供的都自己提供，造成一種大而全或小而全的模式，但是專業化程度較低。“營改增”后，越來越多的企業選擇從外部采購原材料等，充分享受增值稅進項稅額抵扣的政策，專注于把自己的主業做大做強，從而逐步使企業向大專業化分工協作的經營模式轉變，快速發展我國現代服務業，促進產業結構優化升級，促進我國經濟模式的順利轉型。

二、 “營改增”對建筑企業的影響

（一）對會計核算的影響

1. 對收入和利潤的影響

建筑企業實行“營改增”后，其增值稅應稅收入在計算時要減去增值稅銷項稅額，比營業稅時確認的收入減少。相應地，與購進原材料、應稅勞務和機械租賃費等成本相關的增值稅進項稅額也不能計入到營業成本中。因此，合同總成本將比“營改增”前有所降低。并且當期確認的成本費用由于不一定能夠全部取得專用發票，可能只能夠扣除部分進項稅額，從而使得當期確認的合同毛利比“營改增”前減少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

另外，營業稅是價內稅，計入營業稅金及附加在稅前扣除，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不能夠在稅前扣除的，因此“營改增”后，由于稅金的因素，會導致企業毛利潤的上升。

2. 對資產和負債的影響

固定資產、原材料和輔助材料是建筑企業的重要資產，企業購買固定資產、原材料要按取得的增值稅專用發票將進項稅額從買價中扣除以后入賬，而營業稅時是全額入賬，因此資產的入賬價值將比營業稅時有一定程度的下降，在負債總額短期內變動不大的基礎上，可能帶來企業資產結構的變動，以及資產負債率的上升。

從負債方面看，由于購買固定資產的進項稅額可以抵扣，所以會促進企業大規模投資固定資產等經濟活動，從而造成企業大量貸款，增加利息支出 ，而貸款利息是沒有進項稅額可抵扣的，由此造成企業負債增加，提高企業的資產負債率。

3. 對現金流的影響

由于建筑企業需等施工到一定階段才辦理計量支付，手續經常性滯后，且對方支付時需要先扣留質量保證金、農民工工資等部分，導致建筑企業開具全額發票，但是不能收回全部工程款，需要墊付未能收回部分款項的稅金。同時，建筑企業由于資金問題，可能會推遲給分包商、材料商付款的時間，就不能及時取得對方開具的增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，從而帶來先交稅金、多交稅金的問題，這些都會增加企業經營性現金流量支出，加大企業資金緊張程度。

（二）對稅負的影響

“營改增”實行后，企業新增的動產、不動產都可以納入抵扣范圍，又避免了重復征稅，理論上是能夠降低稅負的，但是由于每個企業的具體經營情況不同，實際稅負有減輕的，也有加重的。具體分析如下。

1. “營改增”前的稅負情況

“營改增”前，建筑企業按收入金額的3%繳納營業稅，應納稅額為收入金額×3%。

2. “營改增”后的稅負情況

“營改增”后，建筑企業分為三種情況繳納增值稅，按小規模納稅人計稅、適用簡易計稅方法和適用一般納稅方法計稅。

（1）小規模納稅人和適用簡易計稅方法的繳稅情況。小規模納稅人和按簡易計稅方法計算的應納稅額為收入金額×3%，由于增值稅為價外稅，收入金額為不含稅金額，所以應納稅額會略小于營業稅時稅額。

（2）選擇一般計稅方法的稅負情況。一般計稅方法為增值稅一般納稅人適用，即當期應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額，當期銷項稅額小于當期進項稅額時，不需要繳納增值稅，當期進項稅額大于當期銷項稅額時，多的部分可以結轉下期繼續抵扣。

當期銷項稅額=含稅銷售額/（1+11%）×11%

當期進項稅額為取得的工程設計費、檢驗試驗費、工程物資費、機械使用費、汽柴油費、保險費等專用發票的進項稅額。

試計算一下，相同含稅營業收入情況下，一般計稅方法的進項稅額達到多少時，才能和營業稅時稅負持平。

按含稅營業額2億元計算，按11%計提銷項稅額，為1982萬元，如果要達到和營業稅600萬元相同的應交增值稅額，則進項稅額需為1982-600=1382萬元，此時稅負和營業稅時持平，即進項稅額為銷項稅額的1382/1982×100%=69.73%時，稅負才能和營業稅時持平。

由于建筑企業的行業特殊性，要想取得達到銷項稅額69.73%的進項稅額發票需要企業進行充分的稅收籌劃。

（三）對發票管理的影響

1. 建筑企業的人工費用不能抵扣進項稅

建筑企業是勞動密集型企業，人工費用在建筑企業的成本中占到大約30%，這部分費用是不能抵扣進項稅的。如果為了減少人工費用支出，增加可抵扣進項稅額，大量購入機械設備，一是需要一次性投入大量的資金，造成企業資金緊張；二是勢必造成就業人數下降。

2. “營改增”前購進的固定資產、庫存材料不能抵扣進項稅

“營改增”前，企業購進的固定資產、庫存材料等，由于企業當時適用的是營業稅條例，購買時沒有要求對方開具增值稅專用發票，所以現在也不能抵扣進項稅額，況且大型機械設備使用年限較長，一般能有10年的使用期限，短時間內也不可能再大量購置。

3. 購買的零星材料不能抵扣進項稅

建筑企業的工程項目大多在偏遠地區，施工中必備的砂、石、灰、磚瓦等材料，一般就近在當地采購，很難取得專用發票，如果為了要求增值稅專用發票而去正規廠家采購，一是增加運費成本；二是多數情況下，采購單價要高于就近采購單價。

可抵扣進項稅額發票的多少，直接決定了建筑企業增值稅稅負的高低，可抵扣的進項稅額越多，企業負擔的增值稅額就越少，進項稅發票的取得成了決定企業稅負高低的關鍵因素。

三、建筑企業應對“營改增”的建議

（一）強化企業培訓

建筑企業要積極組織財務、管理、造價人員的培訓，加強納稅管理、會計核算的培訓工作，進行合理的稅收籌劃。

把增值稅的可抵扣政策貫徹到企業各個部門，從管理部門到業務部門、后勤部門，要求各個部門在各個業務環節都要求開具增值稅專用發票，做到企業全員都有增值稅可抵扣意識，并落實到行動中，詳細分析企業的各種支出項目，盡量做到能抵盡抵、應抵盡抵。

（二）積極進行稅務籌劃

在簽訂合同時爭取多簽訂“甲供材”和“清包工”合同，以利于按簡易計稅方法計稅。

施工企業在進行材料采購、設備租賃以及施工協作時，在同等條件下，優先選擇和增值稅一般納稅人企業簽訂合同，并要求對方開具相關稅率的專用發票；若一般納稅人提供的合同單價高于小規模納稅人，要具體分析抵扣后的情況。

（三）逐步由勞動密集型企業向機械自動化企業發展

建筑企業要逐步引進先進的機械設備和流水線，增加可抵扣進項稅額的同時，也提高企業機械化作業水平，減少人工作業支出，增強企業競爭力。

（四）工程結算進度的安排

建筑企業要合理安排工程結算時間，最好先和上游企業結算，先取得進項稅發票，及時認證后，再給下游企業開具銷項稅票，避免可抵扣進項稅額不足，納稅義務提前，占用資金。

（五）加強增值稅的發票管理，防范涉稅風險

企業在關注進項稅發票抵扣的同時，也要加強防范發票管理可能出現的問題，對各個環節的參與者嚴格管理，不斷完善各項管理制度，防止涉稅風險。

四、結語

對建筑企業來說，“營改增”是挑戰與機遇并存，所以企業要積極應對挑戰，抓住機遇，完善內部管理制度，做好相關工作人員的培訓工作，提高工作人員的整體素質，建立適合自己的納稅管理體系，及時收集、認證增值稅進項稅抵扣憑證，加強增值稅管理，積極制定多種稅務籌劃方案，實現“營改增”降低企業稅負、促進企業優化升級、促進我國經濟轉型的目的。

參考文獻：

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[4]高冰瑩，“營改增”對建筑業的影響及應對措施[J].泰山學院學報，2017（05）.

（作者單位：張家口市通泰安路公路工程養護集團有限公司）