對鐵路非運輸企業(yè)全面預算管理的一些思考

楊碩

摘要：全面預算管理作為一種科學有效的管理控制手段，在鐵路非運輸企業(yè)已經(jīng)運行了一段時間，在這幾年中，非運輸企業(yè)預算管理從無到有，從預算管理體系制度的建立到各個企業(yè)的實際推行，應該說取得了一定的成效，各個非運輸企業(yè)已經(jīng)開始逐步形成了以預算管理為中心的觀念，從近幾年非運輸企業(yè)的實際經(jīng)營狀況來看，也取得了一些效果。全面預算管理作為加強鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要手段，已經(jīng)越來越受到各級管理部門的重視，但在具體實踐中也存在一些問題，如何運用好這個管理工具，充分發(fā)揮它的作用，筆者結(jié)合工作中的一些實際情況，談談對全面預算管理中的一些思考和想法。

關(guān)鍵詞：鐵路；非運輸；企業(yè)；預算

一、全面預算管理的重要意義及主要內(nèi)容

中國有句古話“凡事預則立，不預則廢”，全面預算管理可以說是這句話在現(xiàn)代企業(yè)管理中的具體實踐。全面預算管理是一種以實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標為目的，通過統(tǒng)籌分配企業(yè)的資金、實物及人力等資源方式，借以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的綜合性管理方法。世界上絕大部分優(yōu)秀的企業(yè)都在應用這一種管理方法，并且經(jīng)過多年的實踐和發(fā)展，全面預算管理不僅具有從最基本的計劃編制、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)等功能，而且還可以實現(xiàn)過程控制、考核激勵、結(jié)果評價等功能，它已經(jīng)是一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，可以說是企業(yè)管理體系的核心。全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。

鐵路非運輸企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)遇到了管理的瓶頸，如何提高自身的管理能力，合理規(guī)避面臨的市場經(jīng)營風險，提高企業(yè)資源的使用效率，確保國有資產(chǎn)保值增值成為了急待解決的問題，而全面預算管理是恰恰契合了這種需要，是鐵路非運輸企業(yè)科學化、現(xiàn)代化管理的重要標志，也是自身發(fā)展的需要。

當前鐵路非運輸企業(yè)編制預算主要以收入預算編制為起點，進而對稅金、折舊、人工成本支出等成本費用支出進行預測，并編制預計利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表，從而反映企業(yè)在未來期間的財務經(jīng)營成果，并且通過實際執(zhí)行與預算進行對比分析，找出并分析差異原因，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

二、全面預算管理在非運輸企業(yè)實踐中存在的問題及難點

通過幾年預算工作的開展，筆者認為非運輸企業(yè)全面預算管理中存在以下幾方面的問題及難點。

（一）對全面預算管理的認識有待進一步提高

從整個預算編制的過程來看，對預算的重視程度還不夠。主要體現(xiàn)在兩方面，一是部分企業(yè)的領(lǐng)導重視不夠，全面預算是一個典型的“一把手”工程，沒有企業(yè)領(lǐng)導層的強力推進，全面預算是不可能貫徹落實的，或者說起不到應有的效果。部分單位領(lǐng)導根本沒有意識到預算是關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重要工作，還僅僅停留在預算只是單純的財務工作這種膚淺的認識上，管理層并沒有親自上手抓，于是就出現(xiàn)了“就預算而預算”的現(xiàn)象。二是全員參與度不夠，因為缺乏對所有員工進行系統(tǒng)的預算管理基礎(chǔ)知識培訓，導致企業(yè)各個部門不知道預算到底要做什么、怎么做、為什么要做、做了之后又無法兌現(xiàn)考核，相關(guān)部門對預算參與程度不高，到最后基本上就是財務部門唱獨角戲，實行“領(lǐng)導預算、編制預算、實施預算、報告預算”一條龍服務。比如：業(yè)務部門與財務部門缺乏溝通，財務部門也沒有深入研究業(yè)務整個過程，對整個經(jīng)濟形勢和市場情況缺乏科學準確的判斷，造成年度收入預算與實際情況差距過大，已經(jīng)失去了預算管理的作用。

（二）預算管理沒有同長期發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃有機統(tǒng)一

長期發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對未來的一種長期策略，它代表了企業(yè)未來的發(fā)展方向。正因如此，企業(yè)編制的財務預算必須要考慮發(fā)展戰(zhàn)略，二者密不可分，可以說，財務預算是發(fā)展戰(zhàn)略的具體化表現(xiàn)。當前，部分非運輸企業(yè)已制定了發(fā)展戰(zhàn)略，但是由于自身人員素質(zhì)及對市場定位不準確等諸多原因，發(fā)展戰(zhàn)略往往制定得不科學，而且這種發(fā)展戰(zhàn)略的制定本身也沒有財務部門的參與，業(yè)務部門做年度經(jīng)營計劃時并未考慮公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，財務部門根據(jù)年度經(jīng)營計劃編制的預算也就不可能考慮長期發(fā)展戰(zhàn)略，只能形成一種短視行為，今年混過看明年，明年能走到哪里還不知道。三者之間是相互獨立的，不能實現(xiàn)戰(zhàn)略與預算、生產(chǎn)經(jīng)營與財務管理的有機結(jié)合。

（三）缺乏科學有效的預算編制方法

實際操作中，經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是簡單粗暴的利用單一收入增長率來預測全年收入，由于沒有對市場、客戶、宏觀微觀經(jīng)濟環(huán)境進行全面分析，必然造成收入、成本費用預算出現(xiàn)公式化、機械化的現(xiàn)象，進而嚴重沖擊預算的嚴肅性和有效性。另一種普遍現(xiàn)象是由于缺乏精細化管理，造成單位定額成本下達不準確，要么年中拼命努力也無法實現(xiàn)控制目標，要么年底突擊花錢加大成本費用耗光整個定額。

（四）預算指標的分解落實不到位

預算編制完成后，大多數(shù)非運輸企業(yè)對預算相關(guān)指標的分解落實不到位、不細致、沒有可操作性。以年度收入指標為例，通常的做法是將預算指標簡單平均分解到四個季度或12個月，并沒有按照經(jīng)營項目或者生產(chǎn)職能部門進行橫向分解，也沒有考慮市場季節(jié)性變化等因素，更不用說將有關(guān)業(yè)務項目收入與項目直接負債人進行掛鉤落實，造成預算流于形式，沒有發(fā)揮出預算應有的控制執(zhí)行職能。

（五）預算指標的考核體系不健全

鐵路非運輸企業(yè)長期以來實行的是工效掛鉤考核模式，在現(xiàn)階段已經(jīng)顯示出一定的弊端，特別是在預算考核管理方面。容易出現(xiàn)的情況是，年末各項預算指標都完成的很好，收入、利潤各種考核指標大幅度完成，按照預算考核辦法應該加大對企業(yè)員工的獎勵力度，但受限于整個路局的工資計劃總額，完成了也無法給員工更多獎勵，長此以往員工對開展預算管理工作就會產(chǎn)生抵觸情緒，干多干少一個樣，無法充分調(diào)動發(fā)揮員工積極性，更有甚者故意超預算、或者消極執(zhí)行預算，不能發(fā)揮預算的激勵和約束功能。

三、加強非運輸企業(yè)預算管理的一些建議

為進一步改進和完善非運輸企業(yè)全面預算管理，筆者提出以下一些建議，僅供參考。

（一）進一步提高企業(yè)領(lǐng)導層認識，充分發(fā)揮全面預算管理作用

全面預算搞得好不好、是不是切實有效，企業(yè)領(lǐng)導層起非常關(guān)鍵的作用。要讓董事會、經(jīng)理層樹立全面預算的思想理念，要將預算執(zhí)行過程和結(jié)果與管理層的考核掛鉤，重點關(guān)注全面預算管理工作，帶頭嚴格按照全面預算管理辦法去組織實施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，所有的資金進出及收入費用都要納入到預算管理的范圍內(nèi)，對沒有預算、超預算的情況堅決說不，給實施全面預算管理樹立權(quán)威。毫不夸張地說，全面預算管理是典型的領(lǐng)導工程，如果領(lǐng)導不能理解預算管理對于企業(yè)的重要意義，那么全面預算管理是根本推行不了的。

（二）進一步完善全面預算管理制度

1. 建立三個層次的預算管理組織體系。第一層：由董事會組織形成預算管理委員會，負責審定預算、預算的考評等工作。第二層：成立由財務部門牽頭的預算辦公室，在預委會的領(lǐng)導下，負責預算管理具體的日常工作。第三層：確定預算管理歸口職能部門。對預算項目按照部門職能進行分工，將所有預算項目明確分解到各職能部門進行管理。職能部門按照分工負責對所分管的有關(guān)預算項目編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整和考評工作。

2. 實現(xiàn)“大數(shù)據(jù)”整合。將現(xiàn)有的財務管理信息化系統(tǒng)、物資采購管理信息系統(tǒng)等等系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行融合整理，利用“大數(shù)據(jù)”優(yōu)勢，使全面預算管理的編制過程更加科學有效，同時預算執(zhí)行過程也可以動態(tài)反饋到生產(chǎn)職能部門，確保預算及時有效，發(fā)生預算偏差能夠及時查找原因，確保預算能夠順利實施。

3. 建立科學、詳細的全面預算表樣體系，明確編制方式、控制方式、分析方式等。所有納入預算并經(jīng)預算管理委員會通過批準執(zhí)行的項目按照統(tǒng)一標準做好編號，形成一套能隨時檢索查詢的方案，使預算執(zhí)行者在辦理業(yè)務時可以隨時根據(jù)歷史記錄掌握當前動態(tài)，業(yè)務活動包含在預算管理范圍內(nèi)的，遵照內(nèi)控流程執(zhí)行，反之，不予執(zhí)行。

4. 不斷調(diào)整完善定額標準體系。好的定額體系可以讓預算編制更加科學高效。非運輸企業(yè)因為經(jīng)營業(yè)務類型不同，不太可能實施統(tǒng)一的定額標準，這就要求各非運輸企業(yè)結(jié)合實際工作需要，不斷收集整理各種原始數(shù)據(jù)資料，實習精細化管理，比如汽車車輛每公里汽油消耗、一般管理部門年人均辦公耗材消耗量等等定額指標，充分發(fā)揮各級專業(yè)人員的積極性，不斷修訂、補充、完善適合實際情況的定額標準體系。

（三）建立健全預算業(yè)績考核體系

預算考核是全面預算管理方案得以實施的有力保證，沒有科學有效的考核，預算管理就只能是空中樓閣沒法落地。非運輸企業(yè)要根據(jù)全面預算管理目標，制定出切實可行的考核指標體系，比如償債能力指標、盈利能力指標等財務指標及市場占有率、顧客滿意度等非財務指標，將財務指標和非財務指標進行綜合，并且結(jié)合企業(yè)各個職能部門的職責權(quán)利，堅持以人為本的觀念，讓每一個員工都清楚明白自己的利益與企業(yè)的整體目標是密切相供的，而預算管理正是實現(xiàn)這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的紐帶，最大限度地落實全面預算管理目標和調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，有效地避免預算松弛、預算控制不力等問題。

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（作者單位：成都中鐵西南國際物流有限公司）