淺析會計統計在事業單位工程款核算中的應用

梁凱華

摘要：隨著國民經濟的高速發展，城市正在快速擴容，各項基礎設施、民生工程不斷建設，以政府牽頭的項目不斷增加。工程款審批撥付次數多，撥付金額大，在統計核算這些工程項目資金撥付情況的時候，正面臨著單獨使用會計方法或統計方法都無法完成核算工作。利用會計與統計方法相結合核算工程款，可能很好地解決相關問題。文章在分析當前形勢下，事業單位工程款核算中使用會計與統計相結合的方法的重要性基礎上，深入探討了在事業單位工程款核算中，會計核算方法的基本原理和優缺點，以及統計核算方法的基本原理和優缺點，并提出了會計與統計方法相結合核算工程款的具體設想。

關鍵詞：工程款核算；會計核算；統計核算

一、引言

隨著國民經濟的高速發展，城市正以看得見的速度擴容，各項基礎設施、民生工程不斷建設，以政府牽頭的項目不斷增加。比如，xx局成立至今約10年，代建政府投資項目累計100項，工程款審批次數多，撥付金額大，在統計核算這些工程項目資金撥付情況的時候，正面臨著單獨使用會計方法或統計方法都無法完成的核算工作。

利用會計與統計方法相結合核算工程款，很好地解決了相關問題。使用會計方法，借助財務軟件，每月末制作憑證、報表，保存原始資料備查。使用統計方法，借助計算機軟件，制作相關臺賬，由明細賬到總賬，一一在表格中列示，務求實時反映出各個項目合同的執行情況。如此，在審批工程款支付時采用統計方法，在匯總工程款、查找原始憑證時采用會計方法。兩種方法平行使用，滿足不同工作需求，以更好地完成核算工作。

二、會計核算方法在工程款核算中的應用

（一）工程款核算中，會計核算方法的基本原理

傳統會計方法核算，事業單位運用收付實現制原理，期末對當月支出的工程款進行核算，每發生一筆核算一筆，借記建安工程費用、安裝費用、待攤費用等，貸記自籌資金。其中每個科目下以項目為單位，建立二級科目，每增加一個項目建立一個二級科目。每一筆工程款的支出都要按一級科目入到相關費用，再確認二級科目入到各項目名下，此操作非常重要，不能串科目、串項目，否則下一步的報表匯總會出現錯誤。

設定專用報表作匯總，財務軟件的報表系統不能滿足工程款核算的要求。會計報表分別設立明細賬與總賬，明細賬分列借記的“建安工程費用”、“安裝費用”、“待攤費用”等，每個費用分列當期發生額、期末發生額、累計發生額。總賬以項目為單位，分列貸記的“自籌資金”，以年發生額分列，往年年份的以總額填列，當年年份的分列當期發生額、期末發生額，分別反映當月發生額及當年累計發生額。報表每項金額分別對應相關科目，逐個設置后，利用報表計算功能便可自動計算，但前期設置時工作量大，隨項目增加需不斷地增加科目。

（二）工程款核算中，使用會計方法核算工程款的優勢

1. 傳統會計核算方法，每月核算一次，只需在每個月末處理賬務，平時工作量少。

2. 會計核算可以使用現有的財務軟件，有現成的憑證格式、報表格式，按照相關格式錄入數據，導出報表即可完成賬務處理，簡單、方便。

（三）工程款核算中，使用會計方法核算工程款的缺陷

1. 按照傳統會計核算方法，采用序時方式核算，每月只核算一次工程賬務，每月末核算當月支付款項，最快于每月5日出上月報表。此種核算方法，不能及時反映每一個合同款項支付的實時情況。可能一個項目中某一個合同上半月支付了一筆款，下半月又要支付款項，但由于會計賬務并未做處理，數據并未把上半月支付款項入帳，導致財務數據不能真實反映合同執行情況，無法判斷下筆款項可支付金額，導致工作無法進行。

2. 傳統的財務軟件，設立的科目子目不能滿足款項的核算。因為項目多，款項支付的單位眾多，如每個支付的單位都設一個子目，那么會計科目子目容量不夠，但如果不設，根本沒有辦法從帳務中查找出相關的收款單位。而且，一個單位可能同時承接了不同項目，需同時支付相關費用，傳統的財務軟件根本無法反映相關信息，不符合工作要求。

三、統計核算方法在工程款核算中的應用

（一）工程款核算中，統計核算方法的基本原理

統計核算方法著重于對數據的統計與分析，利用現有的計算機EXCEL系統，制作符合工作需求的臺帳， EXCEL表格包含多行多列的核算模式，按時間、項目、收款單位為主線，建立工程款支付明細臺賬。根據每個項目每個合同為單位，建立一個總賬臺賬。兩個臺賬之間建立聯系，相互對應，相互匯總一致。

（二）工程款核算中，使用統計方法核算工程款的優勢

1. 統計方法充分利用EXCEL表格的各項功能，如篩選、分類匯總等，可以快速找到相關所需信息，并可以作匯總處理，滿足工作需求。

2. 每支付一筆工程款都及時錄入臺賬，從而確保臺賬數據時刻處于最新狀態，也處于最貼近現實狀態。錄入工程款支付數據后，可實時分析各項目相關合同最新支付情況。

（三）工程款核算中，使用統計方法核算工程款的缺陷

1. 運用計算機EXCEL表格統計核算工程，表格只是一個空表，需要人手逐個創建，工作量大。按需制作好適合的表格臺賬后，對每一筆發生的工程款按時錄入，考驗工作人員的工作能力及耐性。

2. 統計方法核算工程款，只是在電腦中制作表格，錄入數據，不能形成實質性憑證、報表。對于查找原始憑證，整理相關資料方面效用缺失。

四、會計與統計相結合核算工程款的具體設想

據上所述，會計方法與統計方法核算工程款都各有優點，各有缺點，單純只用一種方法都無法滿足工作需求。二者相結合能夠更好地核算工程款，具體設想有以下幾點。

（一）運用會計方法建立實質性資料系統

在核算款項工作中運用會計的原理，利用財務軟件建立賬套，遵循會計原理核算工程款，于每月末在財務軟件中逐筆錄入發生的款項。錄入時按費用、按項目一一對應，要避免串戶。有新項目、新費用時需及時增加新科目。錄入完畢后結轉生成相關報表。此時，報表數據要與統計核算出的臺賬報表核對，兩者數據要相一致。

（二）運用統計方法建立虛擬性數據系統

在核算款項工作中運用統計的原理，建立統計檔案，完善統計數據，精準、及時、全面反映各個合同的支付情況。

首先，為每一個項目建立一個明細臺賬，一個總賬臺賬，明細賬與總賬之間建立連接關系。明細賬與總賬都以單個合同為單位，明細賬序時記錄該筆合同每一筆支出。

其次，明細賬與總賬相對應，同一項目同一合同，明細賬反映該合同已支付款項的筆數及金額；總賬反映該合同已經支付總金額，尚余可支付金額。總賬金額與會計報表數據相一致。

（三）在工程款核算中同時運用會計統計兩種核算方法

按照會計原理計算工程款，不能達到預期目的。運用統計原理核算工程款，可能準確計算出支付的工程款金額。但統計原理只能通過計算得出工程款金額，不能象會計軟件導出相關科目，生成憑證，會計報表。如兩者可以相結合，根據自身工作實際需求，隨時調整、增加、減少相應欄目，達到最適合。在實際工作中，需將兩種核算方法有機融合，發揮各自長處，彌補各自短處。

1. 當審批工程款申請的時候，運用統計方法。每審批一筆新的工程款申請，先查看總賬臺賬，審核合同金額是否相符，已支付金額是否相符。審核通過后，再查看明細賬中是否有該合同的未入賬的工程款，如有則需加入到已支付款項中，如沒有，則需計算該筆工程款支付后是否會超過合同價，如超過則需要相關依據材料（如簽證變更、設計變更、工程結算等）。審批通過的申請才能作為付款的依據，審批過程只能使用統計方法。

2. 當查找、整理、保管工程款支付原始憑證時，運用會計方法。每月末根據會計方法完成賬務處理后，打印相關憑證，會計憑證與工程款支付憑證一起整理、裝訂成冊。相關報表一并打印裝訂，按年收納。當需要查找相關原始憑證時，首先找到該筆工程款支付的年份與月份，便可在相關的憑證中直接翻找出來，方便、簡單。

總之，工程款核算的特點是審核筆數多，金額大。單獨用傳統的會計核算方法或統計核算方法都會受到限制，不能滿足工作需求。將會計核算方法和統計核算方法有機地融入到工程款核算中，充分發揮兩種核算方法各自的優勢，彌補兩種核算方法中的不足，力求實現兩者一體化，為進一步提高核算能力，承接更多新項目核算工作做好充分準備。

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（作者單位：惠州市代建項目管理局）