我國大氣環境審計研究

田崖

[提要] 近年來，大氣環境審計成為我國大氣污染防治工作的新方向。本文就我國目前大氣環境審計現狀以及存在的問題進行探討，并提出加快建立大氣環境審計法規，推動建立實施大氣環境會計準則，加強落實大氣環境績效審計以及建立一支高素質的大氣環境審計隊伍的改進建議。

關鍵詞：霧霾治理；大氣環境審計；環境績效

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

隨著我國經濟的蓬勃發展，工業化進程不斷深入，對資源的需求進一步增加，尤其是化石能源的消耗與日俱增，與此同時環境問題也日益嚴重，霧霾便是環境惡化的一個縮影。在黨的十九大召開期間，大氣環境保護問題又一次成為焦點問題。2015年的兩會就曾提出“兩會藍”理念，在當年的政府工作部署中，李克強指出“在經濟發展注重提質增效的新常態下，要打好節能減排和環境治理攻堅戰。”同年，我國首次將霧霾治理納入環境審計范疇，為霧霾治理提供了新思路。然而，我國的大氣環境審計研究在理論方面仍處于初始階段還未形成統一的理論體系；在大氣環境審計實踐方面還是以政府審計為主，社會審計基本為零。因此，在大氣環境審計工作方面，我們需要做的工作很多。

一、我國大氣環境審計開展現狀

大氣環境審計是指審計主體對大氣環境系統以及經濟活動對大氣環境產生的影響進行監督、評價和鑒證的審計活動。我國大氣環境審計的發展經歷了一段漫長的歷程：1998年，審計署成立負責組織資源環境審計工作的農業與資源環保審計司；2003年，審計署成立環境審計協調領導小組，該小組的成立標志著大氣環境審計進入全面發展階段；2009年，審計署在《關于加強資源環境審計工作的意見》中提出，要將環境審計的范圍從水環境領域擴展到大氣污染防治領域；2011年，審計署進一步在“十二五”審計工作發展規劃中要求加強對大氣污染防治情況的審計；2015年印發的《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》明確表示，審計試點涉及的重點領域包括大氣污染防治。通過大氣環境審計的發展歷程可以看出，我國當前大氣環境審計的主要現狀有：一是大氣環境審計以政府審計為主；二是大氣環境審計的資金來源以財政資金為主，財政資金主要是以環境保護資金為主；三是審計內容以大氣環境保護資金籌集、應用和管理為主，其中還包括對環境保護項目和環境保護制度的審計。（圖1）

二、我國大氣環境審計現存的問題

（一）缺乏大氣環境審計法規。目前，我國已經出臺了6部環境保護法律，13部與環境相關的資源保護法律以及395項環境標準，基本形成了環境保護法律監督體系。但是，迄今為止我國沒有一部與大氣環境審計相關的法律法規，大氣環境審計工作的運行缺少強有力的法律依據。而且，現有的《環境保護法》和《審計法》中也沒有大氣環境審計的相關規定；另一方面現有的環境保護法律法規沒有得到有效執行，存在著大量執法不力現象。出現這些執法不力現象的主要原因是一些地方政府環保觀念淡薄、缺乏環保意識、追求短期經濟效益而忽略長遠利益，沒有堅持可持續發展觀念，采取先污染后治理發展方式，對環境審計的資金籌集、分配、管理和運用情況缺乏相應的監督和監管措施，從而造成國家資金浪費和資源破壞。

（二）缺乏大氣環境會計準則。眾所周知，會計是審計的基礎，審計不能脫離會計而單獨存在和發展。因此，環境審計必須以健全的大氣環境會計準則和制度為前提，同時要建立規范的大氣環境會計信息披露制度。而目前我國會計制度和會計準則的制定基本不涉及大氣環境，傳統會計的核算范圍也不包括大氣環境，無法確定企業在大氣環境保護方面應承擔的責任，那么審計人員就無法對企業進行大氣環境方面的審計；另一方面因為缺乏強制性會計準則的約束，大部分企業不會主動披露大氣環境會計信息，即使部分企業披露相關大氣環境信息，因為沒有統一的會計準則，信息披露的形式就會各式各樣，很難辨認信息的真偽，因此無法獲得社會公眾的認可，失去信息披露的意義。大氣環境會計準則的缺乏給大氣環境審計工作帶來很大的困難。

（三）大氣環境審計隊伍專業素質不高。大氣環境審計隊伍專業素質不高主要體現在兩個方面：一是審計人員專業素質不高；二是審計工作管理制度不完善。從審計人員專業素質方面來看，審計人員不僅需要掌握專業的審計技術，還需要對環境保護政策、經濟學、建筑學、工程學等有一定的了解。然而當前審計人員的主要學習內容還是財務審計，對環境方面的了解十分有限，采用的審計方法也是普通的財務審計方法，與大氣環境審計的專業性存在很大差距。從大氣環境審計制度方面來看，目前我國的相關部門并沒有認識到大氣環境審計管理工作的重要性，影響審計工作質量和效率。此外，雖然審計部門加強對大氣環境審計工作的管理，但是仍然存在管理制度不完善、審計對象單一化、環境審計有效性低等問題。這些管理方面的問題不僅增加大氣環境審計工作成本還降低審計工作效率。

（四）缺乏大氣環境審計評價標準。從大氣環境審計評價標準方面來看，環境成本和效益分析是大氣環境審計過程中必不可少的兩個環節，但是環境審計的核心問題是無法確定哪些指標能夠科學地反映和評價環境成本和效益，無法對相關數據進行科學計量。同時，在缺乏審計標準的前提下，大氣環境審計工作產生的數據缺乏客觀性和準確性，增加大氣環境審計風險。因此，缺乏完善的審計評價標準是導致我國大氣環境審計難以開展的重要因素。

三、我國大氣環境審計對策

（一）加快建立大氣環境審計法規。加快我國大氣環境審計立法工作，就要制訂環境審計規范，使環境會計和環境審計的開展有法可依。近年來，隨著政府對環保工作的不斷重視，我國環保立法也在不斷發展，先后通過和修訂了五部環保法律，并出臺一系列相關行政法規和規范性文件。但隨著社會的不斷發展，十多年前頒布的《環境保護法》已不能滿足當今社會需要，在環境保護方面存在法律漏洞，是環保工作順利進行的一大障礙，修改《環境保護法》迫在眉睫。同時，對于環境審計工作來說，有一部關于環境審計工作的法律或規范文件是十分必要的，有效的法律文件可以提高工作效率降低工作成本，使大氣環境審計工作做到有法可依。再者，還可以在《審計法》、《環境保護法》中添加環境審計機構的地位、職責、工作權限等內容。環境審計立法不僅增加環境審計機構的權威性更有利于大氣環境審計工作的順利運行。

（二）推動建立實施大氣環境會計準則。目前，我國的《企業會計準則》中不僅缺少對企業大氣環境相關事項的記錄還缺少關于企業環境責任內容的報告，因此為適應企業環境審計的發展，首先我國應修訂《企業會計準則》。對于企業環境審計方面的內容進行補充，與環境因素有關的事項應記入會計報表中，并在會計報表附注中加以披露，對于未計入會計報表的環境事項可以通過建立專門的環境報告進行披露；其次我們還要加強對大氣環境審計相關資料和大氣環境保護系統的管理，進一步完善大氣環境信息會計制度的建立，確保環境審計信息的真實。

（三）建立一支高素質的大氣環境審計隊伍。大氣環境審計工作在我國起步較晚，是我國審計工作的新興領域，大部分審計人員對環境審計的相關工作都比較陌生。因此，建立一支高素質大氣環境審計隊伍是大氣環境審計工作的重要環節。一是我們要加強高等院校的專業建設，培養相關人才，加強對大氣環境審計的研究；二是我們要加強對現有審計人員環境審計工作方面的培訓，同時在審計人員后續考試中加入環境審計、環境保護、經濟學以及環境工程學等方面的內容，以便審計人員提高相關業務知識；三是加快建立大氣環境審計管理制度，爭取做到每次大氣環境審計都能產生理想的效果，進而建立一支高素質的大氣環境審計隊伍。

（四）加強落實大氣環境績效審計。就我國環境審計工作而言，環境審計技術方法是環境審計工作運行的關鍵性因素，而環境績效審計是環境審計技術方法中相對較為完善的方法。績效審計主要是對環保資金分配的效益性、經濟性以及相關部門的業績進行審查。一方面政府建立有效的責任制度，將環境保護指標納入相關部門的考核機制；另一方面應該提高廣大人民群眾的環保意識和監督意識，發動群眾力量，建立有效的群眾監督和評估機制，進一步加強績效審計在環境審計中的重要作用。此外，還應建立完善的大氣環境治理績效審計指標體系，細化審計目標，進一步提高大氣環境績效審計的效率與效果。

主要參考文獻：

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