基于倫理視角的會計忠誠缺失治理研究

陸靜嬌 管亞梅

[摘要]對于會計信息的重要性，自然是不容質疑的，既有助于企業管理層內部的經營決策，又有助于外部信息使用者了解企業、評價企業。近年來會計信息造假這一全球性的問題引發了社會對會計忠誠問題的廣泛關注。因此，對會計忠誠問題進行研究十分有必要。本文分析了我國會計忠誠性缺失的主要原因，并從倫理治理方面提出了對策。

[關鍵詞]忠誠；會計忠誠；會計倫理

[中圖分類號]F230

一、研究背景

在日新月異發展的當今社會，會計在人類生活中顯得愈發重要，會計工作不僅能對企業進行有效的監督和管理，也能促進企業良好發展。會計忠誠是會計工作的基本要求，只有在保證了會計忠誠的前提下，會計工作才能發揮出應有的功能和作用。隨著我國證券市場的快速發展，各種利潤操縱和財務報表舞弊等不良現象也隨之而來，頻頻出現的上市公司造假案件極大地降低了企業的收益質量。會計忠誠性的缺失使得企業收益質量的下降，對投資者的財產造成損失，對證券市場的正常發展產生不良影響和阻礙，也影響著市場經濟秩序的穩定性，不利于社會的進步，相關信息使用者越來越關注會計忠誠性問題。因此，為加強企業的競爭力、提高其效益與效率.對會計忠誠性進行分析，以更好地把握上市公司的發展趨勢顯得尤為重要。

二、倫理及會計忠誠的界定

（一）倫理

倫理一詞源于希臘，代表人格、德性、品質。秦漢之交的《禮記·樂記》是我國最早提到倫理的記載，其中提到“樂者，通倫理者也”，此處的倫理指人與人相互之間的關系。韋氏大詞典中將倫理定義為是一門研究善與惡、討論道德責任義務的學科。倫理是一種關乎對與錯的行為準則規范，人與人之間都應遵守的原則。倫理與道德相互不可分割，且都能對人與人之間的關系進行調節。兩者的不同點在于倫理是抽象的，與規范、理論聯系在一起的客觀存在，而道德是與個人行為和現象相聯系的，具有主觀性。

（二）倫理對行為規范的影響

倫理對行為規范的影響主要體現在倫理治理上，自律和他律共同作用于倫理治理。自律是他律的目標，他律的形成需要將自律作為基礎。所謂自律，是指規范內在于人而人自覺地遵守，具有自覺性、為我性、內化性和開放性。自律的行為不是強制實行的，而是靠人的本心、主觀能動性進行創造和執行的。自律性是道德的一個主要特性，體現著人類主動地按照自己立下的行為準則自主的規范自己的行為，但它只是在道德行為中起到了調節作用，具有導向功能。在人的道德行為過程中，始終會受到私欲的困擾，道德自律的最大障礙就是私欲的不斷膨脹。在這種情況下，就需要靠道德以外的機制進行約束和控制，在會計誠信缺失的倫理治理中，自律和他律相輔相成，缺一不可。

（三）會計忠誠

會計忠誠是每個會計人員與生俱來的優秀的道德品質，會計忠誠作為一種基本承諾，要求會計應保證其所反映的經濟活動的真實性和客觀性，并忠實地服務于會計信息使用者，進而使得會計不斷發展與進步。

忠誠具有忠心耿耿和實事求是兩層含義。委托代理理論主要是指委托人為了實現利益最大化，委托代理人由一定的活動來完成期望利益，可見，會計人員負有雙重受托責任，在委托人與代理人之間發揮著中介作用，即忠誠性具有雙面性。一方面，忠誠于管理當局，但這并不表示任人擺布，也不會因此而喪失人格，而是要完成管理當局所委托的責任，貫徹落實客觀公正的原則，始終將企業根本利益作為一切活動的出發點，將真實的經營情況反映出來，在指出問題后提出合理建議，遵守會計人員職業道德，對于企業商業秘密要嚴格保守。此外，對企業委托人的忠誠體現在能夠客觀公正地履行受托責任，在會計方法的選擇上要不偏不倚，充分披露信息并分清主次，突出重點，層次清晰，能夠為委托人提供相關信息，對其投資決策有用。對于會計人員而言，內外忠誠兩者缺一不可，是相互統一且互補的。

（四）會計忠誠的意義

首先，會計忠誠是實現社會共同利益和共同進步的基本要求。一個單位的經濟運營活動是否真實、完整和可靠均由會計所反映，因此，只有在會計信息真實可靠的基礎上，信息使用者互利共贏、共同進步的理想才能達成，對構建社會主義和諧社會有益。相反，若會計舞弊，則違背其對社會的基本承諾。

其次，會計忠誠是市場經濟有序運營的基本客觀條件。倘若會計人員一旦失信，則財務數據是否有效、稅收收入指標是否真實以及經濟政策的制定是否合理等一系列問題都將成為社會大眾的疑慮，會計人員失信很可能會導致市場經濟活動與國家的政策指引相偏離，使得整個市場的經濟秩序受到危害。

再者，會計忠誠有利于完善公司治理和內部控制。從企業的長遠發展而言，一個缺乏健全的治理結構和管理體系的公司得不到很好的發展，因此，有效的治理機制對企業的長足發展十分重要，良好的治理結構可以避免經營者的違規操作從而使得公司的內外部管理有序進行，保證會計信息的真實性，最終使公司的綜合實力得到提升。

此外，會計是中介人，應該忠于會計法律，所提供的會計信息應該對決策者有用，反映社會責任，會計信息中心、管理中心以及利益協調管理中心的地位使得會計不得不忠誠，一旦貪圖利益，后果不堪設想，同時，會計人員背負著社會的期許與期盼，具有使命感。

三、會計忠誠缺失的主要原因

（一）利益驅動

利益驅動主要包括經濟因素和政治因素。經濟方面，會計從業人員雖然受到職業道德約束，但是依然會存在追求自身利益最大化的動機與傾向，當會計人員違背忠誠原則預期得到的利益大于堅持忠誠原則所帶來的利益時，會計人員很大程度上會為獲取更多的利益而違背原則，引發職業道德風險。政治方面，某些地方政府通過促進更多企業上市以吸引更多外來投資者的方法來提高自身政績，該種情況下，地方政府可能會允許企業會計舞弊行為的發生。

（二）制度缺陷

會計制度作為維護經濟秩序和保證會計活動有序運營的重要工具，而完善可靠的制度是規范和約束企業會計行為的重要前提。現階段我國會計法律法規由于受國情和歷史原因的影響，雖在不斷完善但依舊不夠成熟具體，從而導致會計從業人員可以鉆法律空子，且在處理經濟業務的過程中所具有的靈活性較大，進而使得會計人員缺失忠誠性的可能性大大提高。以企業的產權制度為例，該制度需要分離所有權和經營權，從而導致企業投資者無法對企業員工實時進行監督管理，因此，投資者只能將企業經營權委托給企業經理人。但是，由于聯系上的時間和空間差異，投資人與經理人無法實時交流溝通，因此，投資人只能通過經理人的匯報來了解企業信息，所得到的信息容易產生不對稱，使得投資人無法全面掌握企業實際生產經營的全過程，會計忠誠缺失便有了可乘之機。

（三）法制不全及監管不力

我國目前還沒有專門針對會計忠誠的法律體系，對于會計忠誠缺失行為的界定法律難以形成統一的認識，較難追究法律責任，并且懲罰的成本很低。此外，會計制度的有效運行離不開相關機構的監督指導，就我國現階段實際情況而言，我國相關機構的監督工作只是浮于形式層面，沒有起到監督管理的作用。

（四）會計職業道德規范不夠完備

改革開放后，我國會計從業人員的職業道德素質較之前雖然相對有所提高，但是仍然存在一些問題亟待解決。例如，我國會計從業人員的職業道德規范依舊不夠完善，缺乏完整可靠的職業道德規范體系來對會計從業人員進行規范和評價。此外，會計從業人員的職業道德意識薄弱會導致會計從業人員受到利益驅動，進而違背會計職業道德規范。

四、基于倫理視角的會計忠誠缺失的治理對策

（一）加強會計忠誠的“自律”機制建設

1.加強會計從業人員的自律

自律主要指人類自覺遵循道德規范，約束自身的行為，自律的三種基本形式為自識、自省和自警。在沒有監督的境況下仍能對自己施加嚴格的要求是自律的最高境界。此外，自律是我國會計忠誠倫理治理的先決條件，會計人員應與時俱進，主動學習與會計職業道德相關的內容，對其自身的會計職業道德建設進一步深化，并靈活運用所學知識來解決會計領域出現的新問題。要想從根本上將我國會計隊伍的質量從總體上提高，可通過培訓的方法來增強會計繼續教育的學習，熟練掌握相關會計標準和法規，才能扭轉當前我國會計隊伍人員普遍素質不高的局面。總體而言，會計人員在工作中要嚴于律己，遵守相關規章制度，不因任何壓力而違背會計人員相關職業道德，切實保障所提供的會計信息真實可靠。

2.加強會計行業自律

會計行業環境的好壞直接影響著會計忠誠水平的高度。假如一個社會所擁有的法制不健全、公眾道德意識淡薄、以自我利益為中心，在這樣的社會壞境中，不可能有高品質的會計忠誠性。要想凈化會計環境，單靠政府和會計行業的努力是不夠的，還要有全社會這個大環境的共同努力，依賴于社會各方面的協調，各行各業都要提高道德意識、忠誠意識，全社會要共同努力來實現會計忠誠，營造良好的社會環境。

（二）加強會計忠誠的“他律”機制建設

1.健全會計忠誠道德制度以及法律法規

道德與法律的表現形式、處理問題的方法和手段均有所不同，但是兩者的根本目標是一致的，都是為規范會計行為以促進社會更好發展而服務的。加強道德建設作為一種從根本上規范會計行為、保證會計披露信息真實可靠的重要方式，可通過完善道德輿論引導、道德評價導向以及道德利益導向等方式來加強會計道德建設。此外，提高會計職業道德還可通過建立健全相應的會計規章制度等有效手段來加以規范。

2.加強懲治力度

加強懲治力度是會計忠誠的保證，一方面，可以提高違法成本。當預期忠誠缺失所造成的成本低于預期的利益時，人們造假的沖動將會比較強烈。因此，提高違法成本，使得預期忠誠缺失所造成的成本高于預期的利益，從而相對減少會計造假的數量，提高違法成本將會在一定程度上對會計造假行為進行遏制。另一方面，可以建立獎懲制度。對于愛崗敬業、忠誠守信的會計從業人員應加以大力鼓勵，此外，應結合精神引導、物質鼓勵和懲罰，從而形成良好的會計忠誠氛圍。

3.完善監督體系

在我國確立社會主義市場經濟體制的過程中，不斷涌現個人主義、享樂主義和拜金主義等一些社會丑惡現象。會計信息失真與監督環節的缺失息息相關，完善的會計監督體系有助于加強會計人員的忠誠性，然而，完善的會計監督機制需要社會各階層人士的大力配合，首先，通過注冊會計師的監督作用來提高企業會計師的職業道德素質與業務水平。其次，通過增強證監會的監督權來確保各利益相關者的利益。最后，完善內部監管機制，將相關人員在業務上相互分離，但是又相互制約，且做到職責權限分工明確，全方位對企業實行監督。

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