“營改增”對建筑業企業稅負影響的量化分析

孫孝凱

摘要：2016年5月1日后，我國全面推行“營改增”。"營改增"的全面推行，不僅消除了重復征稅的問題，也切實降低了企業稅負，達到了結構性減稅的目標。對于建筑業來說，量化分析“營改增”以來稅負的變化，以及工程項目在不同納稅模式下稅負的不同，對企業做好稅務管理很有必要。

Abstract： After May 1， 2016， China fully implemented a reform of "replacing business tax with value-added tax"， which not only eliminates the problem of double taxation， but also effectively reduces corporate tax burdens and achieves the goal of structural tax cuts. For the construction industry， quantitative analysis of the change in tax burden since the reform of "replacing business tax with value-added tax" and the difference in the tax burden of the project under different taxation models are necessary for the tax administration of the company.

關鍵詞：營改增；稅負；變化；量化分析

Key words： replacing business tax with value-added tax；tax burden；change；quantitative analysis

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）20-0070-04

0 引言

2016年建筑業“營改增”全面實施以來，建筑業面臨的都是新問題，各類稅收政策法規相較營業稅時期有了很大改變。從整體看，企業在“營改增”后稅負呈下降趨勢。對于簡易征收項目來說，“營改增”后工程合同額包含營業稅稅金或者增值稅稅金，在增值稅模式下，需要將合同額換算成不含稅銷售額，所以稅率相同情況下，可以減少納稅金額。對于一般計稅項目來說，“營改增”后，工程項目取得足額進項稅發票后，在申報時可足額抵扣，可以減少稅負。

現在以A企業為例，來研究“營改增”后，建筑業企業的稅負變化情況。A企業為一家國內建筑業施工企業，主要從事于公路、房建和地鐵項目施工。

1 “營改增”前三年A企業的稅負測算

2013年至2015年，A企業營業收入148，163.39萬元，營業成本143，767.67萬元，工程毛利19，530.07萬元，利潤總額4，406.80萬元，營業稅金及附加4，625.13萬元，企業所得稅1，098.88萬元，總稅負為6，044.81萬元（占營業收入的4.08%）。測算結果如下：

1.1 相關成本費用全部取得增值稅專用發票情況

營業收入133，575.99萬元，營業成本126，640.41萬元，工程毛利17，722.05萬元，利潤總額7，279.63萬元，稅金及附加219.00萬元，企業所得稅1，529.81萬元，稅負為3，282.10萬元（占合同額的2.28%）。相比目前營業稅模式，營業收入減少14，587.40萬元，利潤總額增加2，872.83萬元，稅負減少2，762.70萬元。

1.2 材料費（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業收入133，575.99萬元，營業成本127，458.59萬元，工程毛利16，968.83萬元，利潤總額6，128.48萬元，稅金及附加342.36萬元，企業所得稅1，357.14萬元，稅負為4，260.74萬元（占合同額的2.96%）。相比目前營業稅模式，營業收入減少14，587.40萬元，利潤總額增加1，721.68萬元，稅負減少1，784.07萬元。

具體測算如表1所示。

2 A企業2016年度稅負情況測算

2016年度，A企業營業收入44，994.04萬元，營業成本42，555.32萬元，工程毛利5，448.49萬元，利潤總額2，441.66萬元，營業稅金及附加1，486.52萬元，企業所得稅366.25萬元（按照15%計算），稅負為1，875.04萬元（占合同額的4.17%）。各項主要指標占合同額（含稅）的比重：材料費（17%）35.75%，分包費用（11%）35.69%，利潤率5.42%。測算結果如下：

2.1 相關成本費用全部取得專用發票情況

營業收入40，544.05萬元，營業成本36，662.46萬元，工程毛利5，390.60萬元，利潤總額3，884.53萬元，稅金及附加14.21萬元，企業所得稅582.68萬元，稅負為626.33萬元（占合同額的1.39%）。相比目前營業稅模式，營業收入減少4，449.99萬元，利潤總額增加1，442.87萬元，稅負減少1，248.71萬元。

2.2 材料費（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業收入40，544.05萬元，營業成本36，920.65萬元，工程毛利5，188.38萬元，利潤總額3，626.34萬元，稅金及附加41.89萬元，企業所得稅543.95萬元，稅負為845.95萬元（占合同額的1.88%）。相比目前營業稅模式，營業收入減少4，449.99萬元，利潤總額增加1，184.68萬元，稅負減少1，029.09萬元。（表2）

3 A企業甲項目項目整體測算

甲項目為增值稅一般計稅模式項目，含稅合同額5，2900萬元，成本人工費7，300萬元（占合同額13.80%），材料費36，570萬元（占合同額69.13%），間接費1，460萬元（占合同額2.76%），工程毛利7，570.00萬元（占合同額14.31%），在這種情況下做了三種測算，如下：

3.1 采取簡易計稅模式

營業收入51，359.22萬元，營業成本45，562.89萬元，工程毛利6，029.22萬元，利潤總額5，796.33萬元，稅金及附加184.89萬元，稅負為1，725.67萬元（占合同額的3.26%）。

3.2 一般計稅模式下，相關成本費用全部取得專用發票情況

營業收入47，657.66萬元，營業成本39，417.44萬元，工程毛利8，402.03萬元，利潤總額8，240.22萬元，稅金及附加114.38萬元，就項目而言，實際稅負為1，067.53萬元（根據稅法規定，在施工所在地必須按照銷項稅額的2%預征，雖然銷項稅額小于進行稅額），理論稅費為-718.22萬元，差異主要是因為單個項目如果出現銷項稅額小于進行稅額的，在公司機關匯總繳納增值稅時可以抵扣公司其他銷項稅額，且項目預征稅額也是可以抵扣公司其他銷項稅額（根據稅務專家解釋，目前稅務總局沒有明確規定，理論上是可以抵扣的），這種情況相對于簡易計稅模式，收入總額減少3，701.57萬元，利潤總額增加2，443.89萬元，稅負減少1，608.24萬元。相對于營業稅模式，收入總額減少5，242.34萬元，利潤總額增加2，495.66萬元，稅負減少1，660.01萬元。

3.3 一般計稅模式下，材料費（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業收入47，657.66萬元，營業成本39，455.37萬元，工程毛利8，364.67萬元，利潤總額8，202.29萬元，稅金及附加114.38萬元，就項目而言，實際稅負為1，067.53萬元，理論稅費為-680.29萬元，這種情況相對于簡易計稅模式，收入總額減少3，701.57萬元，利潤總額增加2，405.96萬元，稅負減少1，608.24萬元。相對于營業稅模式，收入總額減少5，242.34萬元，利潤總額增加2，457.73萬元，稅負減少1，660.01萬元。

具體測算如表3所示。

4 A企業乙項目稅負測算情況

乙項目已經采取簡易計稅模式，營業收入2，041.07萬元，營業成本1，199.11萬元，工程毛利868.06萬元，利潤總額841.96萬元，稅金及附加9.41萬元，稅負為70.64萬元（占合同額的3.46%）。

4.1 相關成本費用取得專用發票情況

營業收入1，893.97萬元，營業成本1，035.19萬元，工程毛利879.28萬元，利潤總額858.77萬元，稅金及附加4.55萬元，稅負為50.00萬元（占合同額的2.45%）。相比目前簡易計稅模式，營業收入減少147.10萬元，利潤總額增加16.82萬元，稅負減少20.64萬元。

4.2 材料費（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業收入1，893.97萬元，營業成本1，038.40萬元，工程毛利879.28萬元，利潤總額876.08萬元，稅金及附加4.55萬元，稅負為53.21萬元（占合同額的2.61%）。相比目前簡易計稅模式，營業收入減少147.10萬元，利潤總額增加13.61萬元，稅負減少17.43萬元。

具體測算表格如表4。

5 建筑業稅負變化的臨界點測算

①假設一個項目合同額10000萬元（含稅價），營業稅=10000*3%=300萬元。增值稅：假設可以取得進項稅額為X，則：增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X。假設“營改增”前后稅負不變，則：990.99-X=300，得出：X=690.99萬元。因此，可以得出如下結論：該臨界點稅負需要的增值稅進項稅額占合同額（含稅）的比例=690.99/10000=6.91%。因此，只有建筑企業能夠取得的進項稅額占合同額比例大于6.91%才會低于“營改增”前的稅負。

②如果企業能取得17%的材料進項，材料設備（含稅價）占比是多少的時候稅負和營業稅體系一致？

假設建筑企業能取得增值稅專用發票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮）：因為營業稅模式稅負為300萬。增值稅模式稅負為10000/1.11*11%-材料設備款（不含稅）*17%。得：300=10000/1.11*11%-材料設備款（不含稅）*17%。材料設備款（不含稅）=690.99/17%=4064.65萬元；材料設備款（含稅）=4064.65*1.17=4755.64萬元。材料設備款占項目定價的比例=4755.64/10000=47.56%。因此，只有當17%稅率的材料大于47.56%（含稅）時稅負才會低于“營改增”前。

③如果企業能取得17%的材料進項，材料設備（含稅價）占比是多少的時候稅負為零（即銷項等于進項）？銷項稅額=10000/1.11*11%，進項稅額=材料設備款（不含稅）*17%，10000/1.11*11%=材料設備款（不含稅）*17%，材料設備款（不含稅）=（10000/1.11*11%）/17%=5829.36萬元，材料設備款（含稅）=5829.36*1.17=6820.35萬元，材料設備款占合同額（含稅）=6820.38/10000=68.20%。因此，只有當17%稅率的材料大于68.20%（含稅）時稅負才會為零，也就是說項目毛利率只要高于31.80%，就算成本全部為材料都是需要交納增值稅費的。

6 結論與對策

通過對A企業“營改增”后公司稅負變化的定量分析，我們可以看出，企業的整體稅負呈下降趨勢，符合國家結構性減稅的預期。2018年3月28日，國務院常務會議決定從2018年5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。國家下調增值稅稅率1個百分點以后，建筑業企業的稅負將進一步下降。對于企業來說，要主動適應國家稅收政策的變化，要本著合法性、合理性、經濟性和先行性的原則做好稅收管理工作。

參考文獻：

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