淺析營改增對電力建設(shè)工程造價(jià)的影響

董鵬鵬

【摘 要】營改增在我國的應(yīng)用越發(fā)成熟，逐漸滲透到各個(gè)行業(yè)，在電力建設(shè)過程中工程造價(jià)是一項(xiàng)非常重要的管理內(nèi)容，面對營改增的影響，如何應(yīng)對這方面的改變是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的話題。本文以營改增為研究對象，探討電力企業(yè)在營改增環(huán)境下，工程造價(jià)管理的有效策略，并列舉一些實(shí)例對營改增帶來的影響進(jìn)行了一系列的數(shù)據(jù)分析，希望能夠有助于電力建設(shè)工程造價(jià)管理水平的提高。

【關(guān)鍵詞】營改增；電力建設(shè)；建設(shè)工程；工程造價(jià)

一、引言

電力產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)之一，也存在于稅制改革范疇內(nèi)，營改增是電力企業(yè)必須面臨的趨勢，要在保證稅收公平的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新性稅務(wù)管理改革，切實(shí)提高納稅管理的合理性，為了使?fàn)I業(yè)稅改增值稅在電力行業(yè)工程系中安穩(wěn)運(yùn)行，應(yīng)對電力工程造價(jià)特征有所認(rèn)識(shí)，降低營改增對電力工程造價(jià)產(chǎn)生的影響在進(jìn)行充分的稅率協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，減少營改增對電力業(yè)稅負(fù)面影響，提高營改增的質(zhì)量。

二、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

首先，計(jì)稅方式：營業(yè)稅是將營業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)，納稅額由計(jì)稅基數(shù)乘以稅率得到，因而其是一種價(jià)內(nèi)稅。增值稅的計(jì)稅方式有兩種：一般計(jì)稅方式、簡易計(jì)稅方式。這兩種計(jì)稅方式的計(jì)稅基數(shù)都為銷售額，但計(jì)算的方式卻不完全相同。一般計(jì)稅方式首先要計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，銷售額乘以稅率即得到銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額即得到增值稅；簡易計(jì)稅方式是用銷售額乘以征收率，從而得到增值稅。其次，財(cái)務(wù)工作：由于增值稅與營業(yè)稅的稅收計(jì)算方式存在差異，因此，財(cái)務(wù)對這兩種稅收的處理方式也會(huì)不同。另外，本質(zhì)區(qū)別：營業(yè)稅下，成本和費(fèi)用科目核算包含了進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，主營業(yè)務(wù)收入涵蓋了營業(yè)稅，因此營業(yè)稅應(yīng)通過稅額來計(jì)算；增值稅下，成本的費(fèi)用核算不包含進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此項(xiàng)目稅額不通過損益類科目核算。

三、“營改增”對電力建設(shè)工程造價(jià)帶來的影響

（一）電力工程造價(jià)的組成結(jié)構(gòu)得到整改

過去電力行業(yè)上繳的稅務(wù)類型是營業(yè)稅，稅制改革以后上繳的稅種是稅為增值稅、營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅、“營改增”政策在電力產(chǎn)業(yè)中的推行，使材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)這些工程造價(jià)的主要費(fèi)用價(jià)稅存在差別，從而使工程造價(jià)組價(jià)成分日趨詳細(xì)化與繁雜化，對工程造價(jià)的嚴(yán)謹(jǐn)性提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)稅分離的新興報(bào)價(jià)模式將以往招標(biāo)報(bào)價(jià)的模式取而代之。

（二）營改增”對成本管理的影響

工程項(xiàng)目成本包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、間接費(fèi)用、規(guī)費(fèi)和稅金而構(gòu)成。營業(yè)稅狀態(tài)下，工程項(xiàng)目成本包含了增值稅?！盃I改增”后，工程項(xiàng)目在收入、成本核算中應(yīng)當(dāng)依照價(jià)稅分離的政策。因?yàn)楹怂隳Ｊ降母淖儯瑒t會(huì)令所有財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)有所改變。眾所周知，電力成本預(yù)測是工程造價(jià)的核心環(huán)節(jié)，成本管理更是造價(jià)控制的重要措施。電力行業(yè)不同于其他任何行業(yè)，電力過程是環(huán)環(huán)相扣的，營改增后將原本包含在營業(yè)稅中的增值稅分離出來，增加了成本預(yù)測需考慮的因素，同時(shí)也加大了電力工程成本預(yù)測難度。例如：總包在對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理過程中，傳統(tǒng)方式下所承擔(dān)的稅額為結(jié)算價(jià)減去分包工程成本的百分之三，而“營改增”后，所承擔(dān)的稅額為不含稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差同不含稅收入之間的比值，并且電力工程的進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%時(shí)，其工程造價(jià)成本會(huì)降低。而實(shí)際上，在“營改增”改革下，如何把握進(jìn)項(xiàng)稅額率大于8%成為難點(diǎn)所在，因而需要加強(qiáng)對建筑成本的控制，減少差異，提高工程造價(jià)的實(shí)際作用。

（三）材料的采購競爭變得激烈

在“營增改”實(shí)施前，電力業(yè)是以營業(yè)稅為繳稅制度的，而工程造價(jià)中材料成本占很大一部分，在無抵扣且價(jià)格稅統(tǒng)一的模式下，采購的電力材料相應(yīng)的稅收金額不能抵消，因此，材料采購不存在很激烈的競爭。在“營改增”實(shí)施后，價(jià)格稅實(shí)現(xiàn)了分離，購買電力材料時(shí)能夠從中扣除增值稅，即誰買誰扣除，新的利益由此出現(xiàn)，因此，價(jià)格和利潤的爭奪在所難免。

四、降低營改增對電力建設(shè)工程造價(jià)的影響對策

（一）建設(shè)健全投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

在我國稅制政策革新的時(shí)代中，電力企業(yè)中的財(cái)政管理以及有關(guān)管理人員的職業(yè)做出了相應(yīng)調(diào)整，故此在這樣的背景中企業(yè)應(yīng)使準(zhǔn)備工作的全面性與有效性得到切實(shí)保障，繼而對工程進(jìn)造價(jià)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以使決策的精確性提升。“營改增”稅制政策實(shí)施以來，工程計(jì)價(jià)不再包含稅價(jià)格，使工程傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方案受到一定沖擊，對電力企業(yè)招標(biāo)質(zhì)量或多或少形成一定影響。那么報(bào)價(jià)企業(yè)在參與報(bào)價(jià)的過程中應(yīng)深度解析營改增的內(nèi)容，借此方式使投標(biāo)報(bào)價(jià)體系與相關(guān)的管理體制運(yùn)行有效性得到保障。在工程投標(biāo)價(jià)格方面企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)評估成本費(fèi)用，以取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并對工程中標(biāo)率、進(jìn)項(xiàng)稅額來源等因素進(jìn)行整體分析，探尋到可以獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的渠徑，協(xié)助企業(yè)獲得更多的優(yōu)勢條件投身至市場競爭中。

（二）減少電力業(yè)的增值稅稅率

通過對近些年來電力業(yè)發(fā)展的分析可知，由于改革政策的實(shí)施，增值稅稅率的提高，電力企業(yè)的發(fā)展有可能打破稅收負(fù)擔(dān)的平衡。當(dāng)出現(xiàn)增值稅的平衡點(diǎn)大于營業(yè)稅的平衡點(diǎn)的情況時(shí)，增值稅就會(huì)超過稅收負(fù)擔(dān)，就會(huì)對企業(yè)的發(fā)展造成很大的影響。因此，企業(yè)須控制增值稅率的變化，從而降低電力增值稅的征收，減小施工營業(yè)稅增加而產(chǎn)生的負(fù)面影響。

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)

為了提高營改增改革的有效性，提高電力企業(yè)的市場適應(yīng)性和生存能力，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理人員的引進(jìn)，不斷的提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的能力，著力針對營改增對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證相關(guān)人員全部納入輪訓(xùn)范圍，及時(shí)掌握營改增造成的負(fù)面影響，這樣才能提促進(jìn)相關(guān)人員了解營改增的知識(shí)，更好的適于各部門的工作，解決營改增背景下的具體問題。

（四）加快向電力工業(yè)化轉(zhuǎn)型升級

“營改增”對電力行業(yè)既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇與契機(jī)。營改增后企業(yè)稅負(fù)大幅度增加，傳統(tǒng)的行業(yè)模式不再適應(yīng)形勢的發(fā)展，必須擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級。從傳統(tǒng)單一的住宅地產(chǎn)格局，向電力工業(yè)化轉(zhuǎn)變，甚至開展混業(yè)經(jīng)營模式。電力工業(yè)化有一定的自動(dòng)化程度，減少了對工人過多的需求，降低勞動(dòng)力產(chǎn)生的大量稅負(fù)額，并推動(dòng)企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從根本上提高其對營改增的把握。并且混業(yè)經(jīng)營模式也比單純的房地產(chǎn)開發(fā)更加能夠抵御市場風(fēng)險(xiǎn)。

（五）選擇社會(huì)信譽(yù)優(yōu)良的供應(yīng)商

上文已經(jīng)提及到，在電力工程造價(jià)中材料設(shè)施費(fèi)用所占比例相對較大這一內(nèi)容，在營改增稅制政策的影響下，電力材料的采購費(fèi)逐漸演變成影響企業(yè)稅負(fù)高低的主要內(nèi)容。正因如此，電力企業(yè)為了獲得更多的抵扣項(xiàng)目，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇社會(huì)信譽(yù)良好、具備一般納稅人資格并且可以開具增值稅發(fā)票的商家作為供應(yīng)商，建立長期的合作伙伴關(guān)系，并把采購內(nèi)容以紙質(zhì)、電子版的形式呈現(xiàn)出來，在法律上生效，以維護(hù)電力企業(yè)在新稅制下的合法權(quán)益。另外，在供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的情況下，電力企業(yè)應(yīng)在材料采購初期應(yīng)和供應(yīng)商協(xié)商交易價(jià)格，以確保電力企業(yè)能夠獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)語

在國家稅收政策深入改革的當(dāng)下，不僅需要確保稅收的合理性，而且還要保證稅收的公平性，要整合地區(qū)實(shí)際情況有效的執(zhí)行營改增政策，電力建設(shè)工程造價(jià)應(yīng)該適應(yīng)營改增的轉(zhuǎn)變，保證經(jīng)濟(jì)效益的最大化，降低營改增給企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)帶來的不利影響。

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