集團公司合并財務報表中的問題及對策研究

楊淑艷

摘 要：現代企業發展過程中，每天都在上演著兼并收購的各種案例，在集團公司規模不斷擴大化的態勢之下，對財務部門提交的合并財務報表的要求也在不斷提高，因為集團公司需要以財務報表中的數據為依據對當前集團公司的整體規模和效益發展情況進行分析，以便對集團未來發展制定戰略規劃。不過目前很多集團公司所做的財務報表存在較多不足之處，比如虛增成本、虛降利潤等，更有甚者在財務報表中變相進行偷漏稅，筆者有鑒于這種情況進行分析，提出了一些建議。

關鍵詞：合并財務報表 問題及對策

1 引言

隨著經濟全球化時代的到來和我國經濟的告訴發展，集團化的企業得到了迅速擴張，企業的經營規模不斷擴大，涉及的業務領域和所經營的靈活性也不斷創新，企業之間的兼并、收購、聯營活動越來越多，集團公司的合并財務報表作為集團公司財務信息的凝練精華，現如今在企業的發展中起著越來越大的作用，并且企業之間的兼并收購范圍也不在局限于國內，觸角也蔓延到了國外，對于合并財務報表的編制提出了更高要求，對此我們要從實際著手，對合并財務報表編制過程中存在的問題逐一挖掘，并進行分析，為財務報表的使用者提供最為真實的財務信息。

2 合并財務報表對集團公司的重要性

集團公司的合并財務報表一般來說是由母公司編制而成的，不僅有利于讓母公司股東和公司債權人及其他相關利益人及時了解公司的各項財務信息，還能夠為公司各項決策的制定提供決策支持，能夠避免子公司單獨報表中存在的不足。就合并財務報表對于集團公司的重要性來說主要是體現在兩方面，其一是通過合并財務報表能夠全面的反映出母公司和子公司所組成的集團公司的整體的生產運營情況的實際財務核算數據，并滿足相關利益人的知情權。其二是通過合并財務報表可以有效的避免集團公司的內部人員通過利用私下之間的關系進行內部價格轉移對財務報表進行粉飾。

3 集團公司編制的合并財務報表中的問題

3.1合并價差存在的問題。當前國際上對于合并價差的內容已經進行了明確界定，首先是公司商譽，也就是母公司購買成本和子公司的可辨認資產公允價值之間的差額；其次是子公司的資產的增值和減值，對該兩部分的差額在之后的年度中分別按照合理的方法予以攤銷，不過現在我國部分集團中的合并財務報表里，僅是以“合并價差”項目列式，導致該項成為了財務部門合并財務報表編制者的“垃圾站”。個人以為目前我國集團企業對于合并財務報表中的合并價差未給予重視主要有以下原因，第一是無法確認資產的公允價值，進而不能確認凈資產的公允價值和賬面價值之間的差額，也就不能夠確認商譽；其次是財務工作者的專業知識不過硬，導致每期調整資產賬面價值都難以準確完成。

3.2合并財務報表編制方法不足。簡單權益法是國內集團企業編制合并財務報表中常用方法，另外還有國際上比較通用的復雜權益法。合并財務報表中不但存在著縱向的平衡關系，同時還有橫向的平衡關系，而我國所使用的簡單權益法僅僅存在于少數的財務報表中的縱向平衡關系之中。

3.3集團企業的合并財務報表缺少可驗證性。當前，我國集團企業所采用的不完全權益法對長期股權投資進行核算，不過合并財務報表之中的數字之間或者母公司與子公司之間并不存在勾稽關系，而且財務工作者或者財務管理者也都是將合并財務報表當做一項不必要但是卻又不得不完成的任務，對財務數據的準確性核算并不是十分關注。但是注冊會計師在對合并財務報表進行核對的時候，一般為了減少分析概念而采用重新編制工作底稿的辦法，再逐筆的對工作底稿進行核對審查，最終導致工作量加大，這種方法對于內部交易頻繁和自公司數量較多的公司來說，合并財務報表的編制和驗證工作變得更加復雜，加大了會計人員的工作量和降低了工作效率。

4 集團公司合并財務報表中問題的解決對策

隨著社會主義市場經濟發展和企業之間合并項目的不斷規范，對于集團公司合并報表中的“合并價差”可以從以下幾方面著手調整：第一是通過編制合并日報表，在項目合并當日對子公司資產和負債情況全面評估，以最后的評估價格作為凈資產的公允價值，避免每次對資產負債進行調整時出現的誤差，減少財務人員調賬的工作量；第二是提高編制合并財務報表人員的素質，提高報表編制的專業性；第三十對于資產公允價值超過賬面價值的，可在后期隨著資產的使用逐步列入到費用成本當中，實現攤銷。

4.1改進合并財務報表的編制方法。因為合并財務報表需要和每個子公司的單獨財務報表之間建立橫向、縱向平衡關系，因此要將合并財務報表的編制方法從簡單權益法逐漸過渡為國際通用的復雜權益法，有關權益部分合并的工作，不僅要將子公司利潤中屬于母公司的部分記作投資收益，還要把母公司賬面中的并購子公司付出的價格和公司凈資產賬面價值差額進行調整。

4.2提高合并財務報表的可驗證性。為了能夠保證合并財務報表的高精度，必須提高它的可炎癥性。第一是集團公司的管理層必須重視該項工作，并在合并財務報表中明確的體現出各個財務報表之間的勾稽關系，并提高可炎癥性，進而讓合并財務報表所提供的數據更加具有可分析性。

5 結語

市場經濟發展過程中的企業之間的兼并收購活動會越來越多，所以集團公司的合并財務報表的編制工作顯得尤為重要，我們不但要繼續完善合并財務報表的編制工作，還要對財務工作人員進行培訓，提高報表編制的專業性，有利于更好的為集團公司領導制定企業發展戰略做出合理依據。

參考文獻：

[1] 李國田， 章復云. 集團公司在合并會計報表中存在的問題及對策[J]. 企業經濟， 2004（5）：173-174.

[2] 錢正紅. 試論投資集團公司合并財務報表中存在的問題及對策[J]. 財經界：學術版， 2016（13）.

[3] 王學學. 試論企業合并會計報表中的問題與對策[J]. 商情， 2015（8）：32-33.

[4] 鐘潔宇. 投資集團公司合并財務報表存在的問題及對策[J]. 財經界（學術版）， 2014（21）：209-209.