淺析管理會計的重要性、問題及建議

杭怡

【摘 要】近年來中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，對企業(yè)發(fā)展也提出了新要求，企業(yè)需要不斷學(xué)習(xí)新常態(tài)下的新政策和新知識，結(jié)合新方法去適應(yīng)社會的新需求，而管理會計正是助力企業(yè)在新要求下提質(zhì)增效的新動力。本文將淺析引進(jìn)管理會計的重要性、管理會計發(fā)展過程中存在的問題，并對此提出建議。

【關(guān)鍵詞】管理會計；成本核算；未來預(yù)測；理論體系建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷加速，西方一些先進(jìn)的會計理論不斷傳入我國，我國的會計理論因而與之逐步接軌，不少優(yōu)秀的學(xué)者對西方的會計理論加以分析總結(jié)，將管理會計理論付諸于實踐，管理會計逐漸引起了我國會計界的關(guān)注，2013年9月，我國財政部首次將管理會計列入今后會計改革發(fā)展的重點對象，2014年，財政部正式出臺《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，被業(yè)內(nèi)視為我國會計改革的重點方向。2016年10月我國首次將管理會計工作納入了會計改革與發(fā)展規(guī)劃內(nèi)，出爐了《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，管理會計的熱潮正在逐漸涌起。

一、重要性

管理會計作為“內(nèi)部報告會計”，其服務(wù)的對象為企業(yè)內(nèi)部管理人員，相較于財務(wù)會計對已發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)記錄和分析，管理會計同時對非財務(wù)信息和財務(wù)信息進(jìn)行信息加工和整理，以創(chuàng)造未來價值為導(dǎo)向，統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展目標(biāo)，提出分析意見。同時相較于財務(wù)會計較為單一的成本核算方法，管理會計的成本核算方法既多樣又富有特色。上述財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別很好地體現(xiàn)出管理會計能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制及管理，有效地防范企業(yè)未來的風(fēng)險，提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（一）成本核算方法

第一，變動成本法（將隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本作為成本總額的構(gòu)成內(nèi)容的方法）僅供內(nèi)部管理者參考，可避免車間管理者為增加利潤而片面追求產(chǎn)量的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，作業(yè)成本法（ABC）通過確定成本和導(dǎo)致這些成本發(fā)生的潛在活動之間的因果關(guān)系，設(shè)定合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)中心中的成本進(jìn)行合理分配，進(jìn)而計算產(chǎn)品成本，解決了傳統(tǒng)制造成本法下成本核算不精確所導(dǎo)致的利潤核算、產(chǎn)品定價不準(zhǔn)確的問題。作業(yè)成本管理對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反應(yīng)，進(jìn)行作業(yè)鏈分析，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本、提高效率、增加利潤的目的。第三，生命周期成本法（LCC）考慮了產(chǎn)品或服務(wù)整個生命周期所產(chǎn)生的成本，提供了一個有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的成本和盈利性的更完整的視角。

（二）本量利分析

本量利分析是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)形式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系的一種定量分析方法。通過本量利中的數(shù)學(xué)模型可以快速計算出企業(yè)的保本點（盈虧臨界點），將影響企業(yè)利潤的因素突出，從而為會計預(yù)測和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息，提高企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）風(fēng)險管理（Enterprise Risk Management，ERM）

管理會計提出了“企業(yè)風(fēng)險管理”的概念，它包括企業(yè)使用的管理方法和管理流程，企業(yè)能夠以此來管理風(fēng)險，抓住能使其實現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會。其中“風(fēng)險”包括災(zāi)害風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險，并建立起企業(yè)風(fēng)險管理框架（COSO's ERM model）來防范未來的風(fēng)險。而財務(wù)會計一般考慮投資方案的風(fēng)險，將風(fēng)險進(jìn)行量化，通過方差、標(biāo)準(zhǔn)差等來衡量風(fēng)險，沒有從多方面來考慮企業(yè)整體的風(fēng)險。企業(yè)引進(jìn)管理會計后，對風(fēng)險管理系統(tǒng)進(jìn)行學(xué)習(xí)和運用，將會更高效地利用資源，減少經(jīng)營意外和損失，提高資本的調(diào)度并降低資本成本，最終抓住機(jī)會實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（四）責(zé)任會計

責(zé)任會計是在績效管理中比較有特色的制度。企業(yè)內(nèi)部按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任中心（也稱為戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元），名確責(zé)任指標(biāo)，以各責(zé)任單位為主體（對象）按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，使企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實到責(zé)任單位。

二、存在的問題

（一）管理會計人才體系建設(shè)存在問題

首先，我國管理會計的人才非常缺乏。其次，管理會計人才出現(xiàn)供求矛盾。一方面，由于近幾年國家對管理會計人才培育的重視，開展管理會計課程的高校和教育機(jī)構(gòu)比例逐漸增加，使得考取CMA證書的在校大學(xué)生數(shù)量大幅增加，另一方面，企業(yè)需要的是高素質(zhì)的管理會計人才，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)很難尋找到其所需要的人才，而CMA持證者也很難找到合適的崗位的怪象。最后，已經(jīng)從事多年財務(wù)會計的工作者大多已經(jīng)形成了固有的思維模式，對管理會計的接受能力和認(rèn)可度較低，而管理會計對人才的管理素質(zhì)要求較高，原有的會計工作者很難做到對企業(yè)未來的預(yù)測和管理控制。

（二）社會認(rèn)可度不高、應(yīng)用范圍較小

第一，我國財政部2013年才首次系統(tǒng)的引進(jìn)管理會計體系，僅五年的發(fā)展建設(shè)，難以對我國現(xiàn)有財務(wù)會計體系有所沖擊，社會和企業(yè)對其的認(rèn)可度都不高。事實證明，我國大部分公司內(nèi)沒有獨立的管理會計職務(wù)，也沒有管理會計人才培養(yǎng)計劃，高校的專業(yè)方向制定也很少涉及管理會計。第二，區(qū)別于財務(wù)會計明確且循序漸進(jìn)的豐富的資歷證明考試，管理會計人才的能力僅CMA這一證書來證明，缺乏完整的人才評價體系，很難讓企業(yè)對持證者能力有很高的認(rèn)可，持證者的求職過程也會比較艱辛，這也成為很多人不重視管理會計的原因。

（三）理論體系不夠健全

我國系統(tǒng)的引進(jìn)管理會計體系也不過四五年的時間，雖然其理論體系在美國等西方國家已非常成熟，但是由于中美所依據(jù)的會計準(zhǔn)則不同（美國建立在US GAAP之上），且中美兩國經(jīng)濟(jì)體制不同，因此不能生搬硬套美國現(xiàn)有的體系，但將已有體系和中國國情結(jié)合起來形成具有中國特色的管理會計理論體系還需要專業(yè)的高端人才的努力，而高端人才的缺乏又減慢了新體系形成的速度，很容易陷入死循環(huán)。

三、建議

（一）從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)

正如企業(yè)風(fēng)險管理框架中最重要的是控制環(huán)境（control environment），管理會計想要在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮其真正的作用，需要從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境改善著手。首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)提高對管理會計的重視程度。一方面，在招聘會計人員時，可在應(yīng)聘者原有會計能力證明基礎(chǔ)上加上對其管理會計水平的考核，另一方面，企業(yè)應(yīng)定期不定期組織企業(yè)財會人員進(jìn)行管理會計培訓(xùn)，提高其管理意識和業(yè)務(wù)能力，并將相關(guān)知識融入財務(wù)會計工作中，以不斷提高自身職業(yè)素養(yǎng)來適應(yīng)社會及企業(yè)對管理會計的需求。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)計出一套針對于管理會計人員的完整合理的晉升流程，激勵員工主動學(xué)習(xí)。

（二）從社會角度出發(fā)

首先，管理會計理論體系不完善是中國管理會計發(fā)展進(jìn)程緩慢的很大一個原因，甚至在實踐運用過程中出現(xiàn)和財務(wù)會計相悖的地方，我國政府應(yīng)該增加建設(shè)投入，召集高校高素質(zhì)人才和社會管理會計精英，盡快建設(shè)有中國特色的管理會計體系。其次，人才的能力需要有評價標(biāo)準(zhǔn)來衡量。目前國內(nèi)對管理會計的評價標(biāo)準(zhǔn)僅限于CMA證書的持有與否，評價體系更是無從說起，相較于財務(wù)會計層級分明的評價體系與評價方法，管理會計的評價體系顯得十分薄弱，這也是管理會計可以借鑒的地方。

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