企業商譽會計處理的中美國分析

摘 要：從以往的實踐過程中可以看出，我國和美國對企業商譽的會計處理是存在比較大的差異，這在很大程度上是由于兩國的經濟制度背景不同。但是相較于美國而言，我國的企業商譽會計處理的發展歷史較短，仍然存在許多不足之處，還需要不斷的改進與優化。因此，本文筆者將在已有研究文獻的基礎之上，對中美兩國企業商譽會計處理相關的問題進行了對比分析，最后結合自身的工作經驗，針對當前我國企業商譽會計處理中存在的問題提出了針對性的解決措施與建議，希望能夠促進我國企業商譽會計處理工作的開展。

關鍵詞：企業；商譽會計處理；分析

引言

隨著市場經濟體制改革的不斷深入，以及國際經濟全球化趨勢的快速發展，國內很多企業集團也借此得到了較大的發展。與此同時，國內經濟市場環境變得越來越復雜，企業間的競爭越來越激烈。在這種背景之下，企業集團紛紛選擇并購來擴大自身的經營規模，提高競爭實力，平衡企業風險，從而促進企業集團的可持續發展。在實際的并購過程中，企業的無形資產所占比重已經超過了10%，其中商譽值所占的比重更是逐年增加。商譽是一個企業多年經營成果的積淀，在一定程度上代表著企業的形象和價值，能夠為企業的長期發展提供動力，其占比的多少與企業未來的經營狀態息息相關。企業集團在實施并購之前，需要對被并購企業的商譽進行有效的會計處理和評估，才能實現對并購企業的財務、運營狀況有一個整體的了解，為并購投資決策提供有效的參考。因此，商譽作為一種特殊的企業經濟資源，對其價值進行準確、合理的評估，對企業集團的發展是極其重要的。

但是，與其他會計內容相比，企業商譽由于本身難以辨別，其會計計量也存在較大的爭議；因此，企業商譽會計處理也逐漸成為該領域的研究重點。相較于一些西方的國家而言，企業商譽會計在我國的發展時間較短，很多方面都還未實現與國際趨同，國內的商譽會計處理也存在較大的差別。

一、中美兩國商譽處理的比較

（一）商譽初始計量方面的比較

1.中國商譽初始計量的分析。關于商譽的初始計量，主要內容就是對商譽本質的把握。我國現有的會計準則中規定，商譽就是企業集團的整體價值減去有形資產和無形資產之后，剩余的那部分價值。它是企業集團內在的價值，只有在企業發生并購活動的時候才會顯現出來，而無法進行單獨出售的一種價值。

2.美國商譽初始計量的分析。美國對于商譽要素的劃分比較細致，其會計準則將商譽分為六個部分：（1）被并購企業中，滿足一定確認和計量標準的可辨認凈資產公允價值超出賬面價值的溢價部分；（2）被并購企業中那部分不可辨認凈資產的公允價值；（3）并購雙方企業資產結合所產生的超額投資收益；（4）并購雙方間因業務和資產結合而提高運營效率，使各自運營效益增加的部分；（5）在實際的并購活動中，因收購報價錯誤而多記的金額，需要在企業商譽中予以計量；（6）在實際并購開展的過程中，如果并購方出現財務危機，可能就會出現資金少付的情況；如果因談判不利，被并購企業故意提高并購價格，就會出現資金多付的情況。美國會計準則中將商譽進行了詳細的劃分，進一步實現了商譽計量范圍的精準化。

（二）商譽后續計量方面的對比分析

1.中國商譽后續計量分析。新會計準則背景下，我國商譽計算方法主要采用的是減值測試法，是指相應的財務人員綜合分析企業內部外因素，對企業資產是否存在減值的可能性進行評估和推斷，并且采取相應的會計措施進行處理。如果企業存在商譽價值低于賬面價值的情況，就說明該企業可能存在資產減值的情況，那么就應該對該企業進行計提減值準備，從而提高并購商譽價值的準確性。

2.美國商譽后續計量分析。美國所采用的商譽計算方法主要是報告單元法，報告單元是指具有獨立核算能力的經營單位。報告單元出具自己的財務賬面價值，將賬面價值與公允價值相比較，從而判斷該企業是否存在資產減值的現象。為了簡化商譽測試流程，美國最新的會計準則對商譽的后續計量作了一些修正：把商譽減值判斷擺在了減值測試流程的第一位。

二、完善我國商譽會計處理的建議與措施

（一）不斷完善已有的會計準則

從目前的情況來看，我國相關的會計準則還不是很完善，對商譽會計處理缺乏針對性，且缺乏一定的獨立性，很難滿足我國商譽會計實務處理的要求。因此，我們可以借鑒美國先進的技術和方法，積極吸取其成功經驗，不斷探索，努力實現美國制度中國化，制定出專門的商譽處理會計準則，使商譽會計處理工作有專門的規章制度可以遵循。

（二）不斷優化商譽初始計量方法

本質上說，商譽是屬于企業的一項重要資產，與其他資產一起構成了企業的整體價值，對于提高企業經濟效益有著非常重要的作用。在實際的并購過程中，并購企業可以擁有和控制被并購企業的實際資源，包括實際資產、無形資產以及商譽資產。通常情況下，并購企業投資成本減去被并購企業凈資產公允價值的差，就是企業商譽。為了更加精確的計量商譽大小，我們可以采用全部商譽確認法，有利于實現各項企業資產計量方式的統一，提高計量的精確性。

（三）優化制度環境

良好的制度環境是一項制度得以有效實施的重要基礎。因此，我們需要不斷優化現有的制度環境，以提高相關制度的實施效益。一是要優化企業并購的制度環境，總結已有的經驗，借鑒發達國家先進的技術和方法，不斷完善上市公司并購相關的法律法規，提高立法的系統性和可操作性。二是要優化相關會計人員的專業素質。企業商譽會計處理不僅僅是要求基礎的財務會計知識，更需要的是商譽處理相關的知識和技能。

參考文獻：

[1]蔣麗.對我國企業商譽會計處理的改進建議[J]，《中國經貿》，2016，（16）.

作者簡介：

陳小金，立信會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所。