淺論中小保險(xiǎn)公司建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系的必要性

李春然

摘 要：“償二代”實(shí)施后，對(duì)中小保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要角色，如何能在風(fēng)險(xiǎn)管理中更好地發(fā)揮第三道防線的作用，又如何能在公司不斷發(fā)展和變革中轉(zhuǎn)型，體現(xiàn)自身的增值價(jià)值呢？筆者認(rèn)為那就是建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系。

關(guān)鍵詞：中小 公司 建立 風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向 審計(jì) 體系

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（c）-106-02

保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象即風(fēng)險(xiǎn)。十九大以來，隨著對(duì)外資保險(xiǎn)公司開放程度的不斷加大，保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的格局進(jìn)一步加劇，而中小保險(xiǎn)公司，在商車險(xiǎn)三次費(fèi)改、投資收益率下降等壓力情況下，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻而復(fù)雜。尤其是2016年“償二代”的實(shí)施，對(duì)中小保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要角色，如何能在風(fēng)險(xiǎn)管理中更好地發(fā)揮第三道防線的作用，又如何能在公司不斷發(fā)展和變革中轉(zhuǎn)型，體現(xiàn)自身的增值價(jià)值呢？那就是建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系。

1 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程

從國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)演進(jìn)歷史來看，20世紀(jì)末，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)逐漸引入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，審計(jì)重點(diǎn)也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，通過評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、內(nèi)部控制框架并對(duì)其進(jìn)行改善，來提升組織的價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年在新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施做了規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)理念，明確開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法和步驟，為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提供了制度依據(jù)。

為了緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐，同時(shí)也是為了更好地服務(wù)于組織，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2014年新實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則中，首次提出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的作用提升到戰(zhàn)略的高度，審計(jì)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向強(qiáng)化內(nèi)部控制和完善風(fēng)險(xiǎn)體系。但內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中僅是提出實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模式仍處于導(dǎo)向性，未形成較為成熟的體系。

2 中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

隨著保險(xiǎn)行業(yè)公司治理體系的完善和信息技術(shù)水平的提高，部分大型保險(xiǎn)集團(tuán)和外資控股保險(xiǎn)公司，利用集團(tuán)公司和外資母公司的先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立了風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險(xiǎn)量化分析模型，并與審計(jì)系統(tǒng)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范。但是大部分中小保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)仍處于初級(jí)階段，表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并不創(chuàng)造效益，相反只會(huì)浪費(fèi)資源，甚至影響業(yè)務(wù)發(fā)展。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，只是為了滿足監(jiān)管要求，只要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目并上報(bào)審計(jì)報(bào)告就可以。二是以事后監(jiān)督為主，審計(jì)重點(diǎn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)和內(nèi)部控制缺陷，是否存在舞弊和違法違規(guī)行為。三是審計(jì)信息化運(yùn)用程度較低，大部分公司通過電子表格和電子文檔等日常辦公軟件開展審計(jì)項(xiàng)目，未將審計(jì)全流程納入系統(tǒng)化管理。

3 中小保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施步驟

中小保險(xiǎn)公司由于組織架構(gòu)和制度建設(shè)多存在不完善之處，內(nèi)部控制較弱，面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)更多，因此建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系更為必要。那么如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，筆者認(rèn)為有以下步驟。

3.1 圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型

3.1.1 編制年度審計(jì)計(jì)劃

各中小保險(xiǎn)公司應(yīng)結(jié)合“償二代”監(jiān)管體系的風(fēng)險(xiǎn)分類要求，將公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為七大類（保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)），在此基礎(chǔ)上，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，確定重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)此編制年度審計(jì)計(jì)劃。

3.1.2 建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型

在年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃基礎(chǔ)上，對(duì)公司業(yè)務(wù)流程梳理后，分為八類，分別為公司治理、人事管理、行政管理、承保管理、理賠管理、財(cái)務(wù)管理、再保管理、準(zhǔn)備金評(píng)估，將每個(gè)流程對(duì)應(yīng)七類風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)各業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析識(shí)別，并結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，分別確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定具體的審計(jì)方法，建立標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型。

3.1.3 制定項(xiàng)目審計(jì)方案

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)制定項(xiàng)目審計(jì)方案。首先應(yīng)確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體方法如下。

第一，查閱被審計(jì)單位以往外部檢查、內(nèi)部自查報(bào)告；第二，調(diào)取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分析；第三，向總部條線部門或基層單位下發(fā)調(diào)查問卷。通過以上方式了解被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)公司整體可接受風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行分解，確定被審計(jì)單位各類型風(fēng)險(xiǎn)具體的可接受水平。

審計(jì)重點(diǎn)確定后，引用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及對(duì)應(yīng)審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，將有限的審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并關(guān)注導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和要素，將審計(jì)檢查結(jié)果按照七大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)，提出具有建設(shè)性和可操作性的建議，從而改善被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理，增加公司價(jià)值。

3.2 加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法的運(yùn)用，提高審計(jì)效率

3.2.1 建立具有行業(yè)特色的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系

為了能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，中小保險(xiǎn)公司應(yīng)總結(jié)行業(yè)內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合公司戰(zhàn)略目的和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系包括公司宏觀層面指標(biāo)和業(yè)務(wù)流程層面指標(biāo)兩類，具體內(nèi)容如表1所示。

在此風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)基礎(chǔ)上，再將審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，當(dāng)超過監(jiān)測(cè)閥值時(shí)審計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)預(yù)警提示風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)按照風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)類型定期歸類形成指標(biāo)比較表，與歷史期比較、與行業(yè)比較及系統(tǒng)間各公司間的比較，通過比較，發(fā)現(xiàn)異常并進(jìn)行分析，達(dá)到提示并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)目的。

3.2.2 做好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的對(duì)接工作

在制定整體審計(jì)計(jì)劃中，通過分析公司宏觀層面和業(yè)務(wù)流程層面指標(biāo)，了解公司整體的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，有效地確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)通過日常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)的分析，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)，彌補(bǔ)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題滯后的缺陷，最大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目中，通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提前對(duì)被審計(jì)單位監(jiān)測(cè)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，合理確定重要性水平和審計(jì)策略，提前圈定檢查重點(diǎn)，進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后，可充分、深入的追蹤非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)的重大線索或跟進(jìn)事項(xiàng)，達(dá)到提高審計(jì)效率目的。

3.3 提升信息化建設(shè)水平，創(chuàng)新審計(jì)方式

3.3.1 加快審計(jì)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用

中小保險(xiǎn)公司應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)工作流程，加快審計(jì)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，將審計(jì)計(jì)劃編制、資源配置、作業(yè)執(zhí)行、審計(jì)報(bào)告流轉(zhuǎn)、追蹤整改、資料歸檔等全流程管理環(huán)節(jié)均納入系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的剛性控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)模式的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

3.3.2 加速審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接

全面梳理業(yè)務(wù)流程，分析各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，將部分控制措施內(nèi)嵌入核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，有效防范并化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.3 加強(qiáng)審計(jì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)IT審計(jì)專業(yè)人才引進(jìn)和培養(yǎng)，改變現(xiàn)有人才結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的科技專業(yè)化水平；重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育與學(xué)習(xí)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)人才隊(duì)伍的業(yè)務(wù)全面化和信息專業(yè)化。

面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，面臨公司內(nèi)部的不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，內(nèi)部審計(jì)部門必須樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法審查、評(píng)價(jià)并改善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步提升公司管理效益，促進(jìn)公司穩(wěn)步發(fā)展。

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