現代風險導向審計有效識別財務舞弊的探討

劉琳

摘 要：現代風險導向審計是會計師工作中十分重要的一項工作技能，在有效識別財務舞弊方面發揮著重要作用。本文簡要介紹有關現代風險導向審計，闡述現代風險導向審計在識別財務舞弊方面的實際運用和意義。

關鍵詞：現代風險導向審計 有效識別 財務舞弊

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-124-02

現代風險導向審計的發展與興盛和現代化社會的風險性增高聯系緊密，它具有全新的“懷疑式”審計理念，并與現代化信息技術相結合，在識別財務舞弊事項中發揮著重要作用。任何事物都有優缺點，也應看到現代風險導向審計存在的不足之處，對其盡量避免或加以改進。

1 現代風險導向審計簡介

現代風險導向審計是為適應現代社會的高風險性產生的一種風險評估審計方式。它以被審計對象的重大錯報風險為導向，以提高審計效率和降低剩余風險為目的，對被審計單位實行立體的審計活動[1]。與傳統的審計方式相比，現代風險導向審計具有以下特點：第一，以風險評估為中心；第二，將直接風險評估轉化為間接風險評估；第三，以分析性復核為評估中心；第四，風險評估結構化等。

2 現代風險導向審計在識別財務舞弊方面的運用

第一，分析企業和所在行業情況及環境。某一企業所處行業的整體發展水平是判斷該企業經營狀況是否存在風險的準繩之一，它在很大程度上反映了行業的發展情況，便于風險考核審計人員對企業的發展作出大致的風險預估。現代風險導向審計在分析企業情況和所處環境時，首先會對企業所處行業的整體發展現狀進行分析考核，之后與企業目前的經營現狀進行對比，以發現其中存在的風險和異常之處，并對這些疑點和異常之處進行考核調查。

第二，識別和評估重大錯報風險[2]。根據風險評估相關準則提供的相關風險判斷項目和考核方法，風險審計人員（注冊會計師）對可能存在風險或經營問題的項目提出審計要求，并根據企業提供的相關經營材料（如企業經營賬目、交易記錄等）作出相關的風險審計評估報告，便于快速找出風險項目。如對參仙源公司進行風險導向審計時，通過對公司經營的28項有關項目進行風險考核后，發現其可能公司在控股方式、對經營關聯方的依賴等方面存在財務舞弊等風險性行為，長久持續下去將對公司的經營發展產生巨大威脅。

第三，在風險評估結果方面，現代風險導向審計在考核過程中考核方式和內容形式方面的科學性比較強，所以風險評估結果也更為可靠。首先，從橫向看，雖然審計的對象是某一企業甚至企業的某一經營項目，但在考核前會對企業所處行業的發展現狀進行整體分析；其次，從縱向看，現代風險導向審計在對企業進行風險評估時，會對企業近年來的所有相關項目進行考核，同時對審計規則指出的制定項目進行結構化評估，使得整個審計過程更加規范化；最后，從企業發展本身來說，現代風險導向審計對企業經營的風險性項目進行考核，更有助于企業發現并及時改善運營中存在的問題，獲得更好發展。所以，現代風險導向審計的結果更具有科學性，對企業的長遠發展具有重要意義。

第四，在對現代化科學技術的應用方面，現代風險導向審計在實際應用過程中，大范圍的與現代計算機技術、大數據技術等緊密結合，如通過大數據技術對企業經營行業的整體經營狀況進行了解和分析，或者將計算機技術與大數據技術結合，對被審計企業建立相關的信息數據庫，并將其與之前得到的行業整體數據進行對比考核，找出問題之處和減低風險的方法，獲取更高利潤。

第五，在更新審計理念和改善審計模式方面，現代風險導向審計采用更加大膽的“懷疑式”評估理念，假設企業的經營管理層是不可信任的，對企業的經營項目進行合理的懷疑，并在審計過程中運用現代化的數據分析技術加以驗證。以懷疑的態度對待審計問題，更容易在審計過程中保持公正合理的態度，保證審計結果的科學性和可靠性，在實踐中不斷提升審計行業的發展，滿足時代需求。

3 現代風險導向審計在識別財務舞弊方面的優點和不足之處

3.1 優點

第一，站在更高的層面了解企業經營，對企業經營風險進行審計評估。現代風險導向審計從企業經營發展的而宏觀環境對企業運行存在的風險進行考核評估，以此為切入點，通過對企業所在的行業經營狀況、法律監管、經營發展戰略等方面進行深入了解，對企業的實際情況進行考核，及時發現其中的重大錯報風險，有利于企業及時調整經營策略和方式，獲得更大發展空間[3]。

第二，以重大風險錯報為中評估重心，減少管理層的舞弊現象。傳統的風險審計以風險控制為中心，風險評估往往停留在表層，缺乏程序性，對管理層存在的舞弊現象規范作用不大。現代風險導向審計以“懷疑”的態度首先對企業的管理層提出合理懷疑，既體現了敢于探索、敢于懷疑的時代發展精神，也為企業發展減少了阻礙。

第三，與現代信息技術相結合。人類社會的發展已邁入信息時代，計算機技術的應用在人們的生產生活中十分普遍，在風險導向審計中融入現代信息科技技術（如大數據分析技術等），不僅能夠有效提高工作效率和審計結果的科學性，而且有助于企業不斷改進工作，適應現代化的生產節奏，運用科學技術進行創新。

第四，從人才培養和發展的角度看，現代風險導向審計對審計人員的工作素質有所提高，要求他們在掌握牢固的知識的同時，還要熟練運用現代信息技術，養成敢于懷疑、不懼權威的精神，另外，它對企業經營重大風險評估的準確性也從側面要求企業經營者和管理者不斷進行創新，提高自身和企業員工的綜合素質，改革企業運行過程中存在的問題，促進企業良性發展。

3.2 不足之處

現代風險導向審計是社會發展的產物，它具有自身獨特的優越性，但在發展過程中也出現了一些問題。

第一，作為一種新興事物，現代風險導向審計由傳統的風險導向審計發展而來，且處于發展的初級階段，在專業人才隊伍的培養方面還存在一些問題。其一是人才數量不足問題，現代風險導向審計的從業人員一般為注冊會計師，但由于注冊會計師的要求極高，所以通過注冊會計師考試的人數少之又少，使得能夠從事現代風險導向審計工作的人數十分有限；其二，有些審計人員由于自身意志不夠堅定，容易被外在物質誘惑，迷失自我，失去對自身職責的堅守，謊報審計結果，給企業發展帶來嚴重后果。所以，應當在加大審計人員知識技能培養的同時，更加注重他們的自身職業修養。

第二，某些會計事務所對國家相關法律法規和公司及行業制度程序實行不規范。我國會計行業的發展不如國外發達國家，在權利的行使和監督方面難免有所疏漏。比如注冊會計師按規定不能在被審計單位擔任重要職位或持有該企業股份，但有的這冊會計師處于自身利益考慮，在審計工作進行時，對自己在被審計企業的任職和持股情況隱而不報，甚至利用職務之便影響審計結果，獲取非法利益。對這些行為必須加大監督和懲罰力度。

4 結語

現代風險導向審計是適應時代發展要求產生的一種新的審計模式，與傳統的審計方式相比，它具有獨立性、科學性以及風險評估結構化等特點，在識別財務舞弊方面發揮著不可替代的作用。現代風險導向審計采用創新大膽的“懷疑”理念，利用現代信息技術，對企業重大錯報風險項目進行科學謹慎地探討求證，但也存在人才隊伍建設不完善等方面的問題。對此，應揚長避短，不斷改進，使其在審計工作中發揮更大作用。

參考文獻

[1] 崔春.現代風險導向審計在識別財務舞弊中的應用研究[D].安徽財經大學，2017.

[2] 王楊鑫.淺談現代風險導向審計在財務舞弊審計中的應用[J].經貿實踐，2016（17）.

[3] 趙鵬.現代風險導向審計在識別財務舞弊中的應用分析[J].納稅，2018（10）.