基于戰(zhàn)略的企業(yè)業(yè)績評價指標體系構建

黃日雄

摘 要：通過對傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價指標體系存在的不足分析，發(fā)現(xiàn)主要存在對現(xiàn)金流量指標的忽視、過于追求短期財務成果、局限性導致缺乏預測性、對不可直接計價因素的忽視等不足。以優(yōu)化當前企業(yè)業(yè)績評價指標體系為中心點，從業(yè)績評價指標體系設計原則和指標設計入手，為我國企業(yè)構建基于戰(zhàn)略的業(yè)績評價指標體系。

關鍵詞：戰(zhàn)略 業(yè)績評價 指標體系 指標設計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-152-02

企業(yè)業(yè)績評價對企業(yè)經(jīng)營具有導向作用。在20世紀80年代前，企業(yè)業(yè)績衡量標準主要依靠財務指標，但在90年代后，隨著社會經(jīng)濟生產結構及勞動結構的深刻性轉變，企業(yè)業(yè)績評價方法也發(fā)生了革命性變化，開始從財務指標為主、非財務指標為輔的業(yè)績評價體系轉變?yōu)樾畔r代的業(yè)績評價指標體系。進入21世紀，國內外大型企業(yè)開始將員工滿意度、員工培訓、員工技能、職位晉升等人力資源指標作為考核公司中高層管理人員、經(jīng)理人員業(yè)績的重要指標[1]。

1 傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價指標體系存在的不足

1.1 對現(xiàn)金流量指標的忽視

傳統(tǒng)的以財務指標為主的企業(yè)業(yè)績評價指標主要是針對資產負債表、利潤表項目，如對資產負債率、銷售利潤率、存貨周轉率等指標的設置[2]。誠然，資產負債表對于企業(yè)而言有一定的重要性，其能反應企業(yè)某個發(fā)展過程的財務狀況，但其不能提供流動的信息或該階段的信息；利潤表主要反映當期（以月、季度或年度為一期）企業(yè)的收益情況，同樣無法提供企業(yè)完整的流動信息。傳統(tǒng)的以財務指標為主的企業(yè)業(yè)績評價指標并不重視現(xiàn)金流量指標，而這個被忽視的現(xiàn)金流量指標恰恰能對各時期現(xiàn)金流量進行報告和為企業(yè)提供流動的信息，以反映企業(yè)在各個時期的經(jīng)營狀況。

1.2 過于追求短期財務成果

傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價指標體系將利潤看成是最關鍵的指標，這就使得企業(yè)經(jīng)營管理者會將關注重點放在利潤指標上，從而形成以追求短期利潤為目標。在此過程中，企業(yè)經(jīng)營管理者必然會減少產品研發(fā)費用及創(chuàng)新費用的投入，以縮短支出來獲得短期利潤的提高。此舉實際上是以損害企業(yè)長期利益為代價，久而久之必然會形成對企業(yè)長期目標實現(xiàn)的阻礙。比如使用投資收益率作為評價指標，企業(yè)經(jīng)營管理者必然會為了保持當前業(yè)績或快速提高當前業(yè)績而放棄未來才可能實現(xiàn)更大收益率的機會。

1.3 局限性導致缺乏預測性

傳統(tǒng)的財務指標是根據(jù)當前企業(yè)現(xiàn)有財務報表數(shù)據(jù)分析獲得的，但問題在于財務報表記錄的是企業(yè)過去的發(fā)展情況，這使得財務指標必然存在局限性，無法對企業(yè)未來發(fā)展進行預測。而多變的市場環(huán)境需要的是能夠預測企業(yè)未來發(fā)展的業(yè)績評價指標，需要的是一個能關注企業(yè)未來價值的業(yè)績評價指標體系，以幫助企業(yè)出謀劃策，擴大企業(yè)市場份額和提高企業(yè)經(jīng)營效益和顧客滿意度等。

1.4 對不可直接計價因素的忽視

傳統(tǒng)的財務指標是基于貨幣計量會計核算的假設，所以并不會對無法用貨幣計量的員工素質和技能、員工滿意度、顧客滿意度、員工培訓、職位晉升、售后服務、產品質量等要素進行考慮，而這些非貨幣計量的要素卻對企業(yè)業(yè)績的增加具有重要的積極影響。傳統(tǒng)財務指標對非財務指標的忽視，必然會影響到企業(yè)未來戰(zhàn)略行為，對企業(yè)擴大市場、企業(yè)產品和服務的創(chuàng)新等形成阻力，使得企業(yè)越來越難以適應日益激烈的市場競爭環(huán)境。

2 基于戰(zhàn)略的企業(yè)業(yè)績評價指標體系的建立

2.1 設計原則

第一，戰(zhàn)略相關性。要求每個業(yè)績評價指標需從企業(yè)戰(zhàn)略行為出發(fā)，與企業(yè)戰(zhàn)略目標形成統(tǒng)一思想；要求業(yè)績評價指標體系需以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎，隨企業(yè)戰(zhàn)略變化而改變；要求業(yè)績評價指標體系設計要能積極推進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

第二，系統(tǒng)全面性。一是要求戰(zhàn)略性企業(yè)業(yè)績評價指標體系的設計要能全面反映企業(yè)業(yè)績，即要將財務指標和非財務指標融合起來，做到企業(yè)業(yè)績評價指標包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務指標和員工素質和技能、員工滿意度、顧客滿意度、員工培訓、職位晉升、售后服務、產品質量、市場占有率等非財務指標相結合。以煤炭行業(yè)為例，越來越多煤炭企業(yè)集團認識到在企業(yè)業(yè)績評價指標中做到財務指標與非財務指標融合的重要性。如陜西煤業(yè)化工集團公司就做到將員工技能、員工培訓、職位晉升、員工和顧客滿意度、產品質量、市場占有率等非財務指標與財務指標相融合，尤其是注重對非財務指標中，結合不同產品生命期和不同戰(zhàn)略背景對非財務指標進行“當前”與“未來”劃分。比如對于“市場占有率”指標就做了“當前市場占有率”和“未來市場占有率”劃分。因為“市場占有率”指標對于成熟品而言起著維持當前財務成果作用，屬于“當前指標”；對于初上市新品而言，則屬于“未來指標” [3]。二是要求過程指標與結果指標的融合，形成以結果指標為主、過程指標為輔的戰(zhàn)略性業(yè)績評價指標體系。

第三，重要性和成本效益原則。在設計企業(yè)業(yè)績評價指標體系時需做到挑選重要的指標進行設計，即遵循指標設計的重要性原則。指標設計太多，不利于企業(yè)集中管理，而指標太少又無法做到對企業(yè)業(yè)績的全面化評價，所以應根據(jù)重要性原則挑選適當數(shù)量的重要指標進行設計。同時，在挑選指標時還應遵循成本效益原則，即只有效益大于成本費用時，指標才可取。但對于一些特殊的指標，即便它的效益比成本費用低，但是在業(yè)績評價指標體系中又是不可或缺的，也應當將其列入業(yè)績評價指標設計中，如售后服務、員工培訓等非財務指標[3]。

2.2 指標設計

2.2.1 財務評價指標設計

財務評價是對企業(yè)運營成果的評價，可從企業(yè)運營能力、盈利能力、發(fā)展能力、償債能力進行設計。營運能力方面，可用存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產周轉率、流動資產周轉率指標來表示。盈利能力方面，可用營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率、銷售利潤率指標來表示。發(fā)展能力方面，可用營業(yè)收入增長率、總資產增長率、銷售收入增長率、技術投入比率指標來表示。償債能力包括短期償債能力和長期償債能力兩種，所以指標應包括這兩種償債能力，可選擇流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、資本周轉率、資產負債率指標來表示。

2.2.2 顧客評價指標設計

顧客評價是對企業(yè)產品質量和服務水平的評價，可從顧客滿意度、市場占有率、客戶獲利能力進行設計。客戶滿意度方面，可用時間、價格、質量指標來表示。市場占有率即市場份額，一般情況下，市場份額越高，表示企業(yè)的競爭力越強。市場占有率有三種基本測算方法：一是總體市場份額，即企業(yè)銷售額在整個行業(yè)中的占比；二是目標市場份額，即企業(yè)銷售額在其所服務的市場中的占比；三是相對市場份額，即企業(yè)銷售額與市場上最大競爭者銷售額之比，若比值大于1，表示企業(yè)為該市場的領導者，若比值小于1，表示企業(yè)還需繼續(xù)努力。所以，市場占有率可選擇這三個指標進行設計。客戶獲利能力可用公式來選擇指標：R=PQ-C。P即客戶購買產品或服務的單位價格，Q即客戶在單位時間內購買的數(shù)量，C即企業(yè)為吸引顧客所支出的接觸成本。

2.2.3 員工評價指標設計

員工評價是對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的評價，可從員工滿意度、員工工作效率、員工平均培訓費用進行設計。員工滿意度是實際感受與期望值之比。滿意是相對的概念：超出期望值表示滿意，達到期望值是基本滿意，低于期望值表示不滿意。所以，對員工滿意度指標的選擇可依據(jù)ESI理論模型來選取，該模型包括6個指標，即員工期望、員工基本感知質量、員工自我價值感知、員工滿意度、員工抱怨和員工忠誠，從中選取員工期望、員工基本感知質量、員工自我價值感知三個指標進行設計。員工工作效率可用一定時期內企業(yè)銷售收入與員工人數(shù)之比來表示，所以可選取當期企業(yè)銷售收入和當期員工人數(shù)兩個指標進行設計。員工平均培訓費用是當期員工培訓總費用與當期員工總數(shù)之比，所以同樣可選取當期員工培訓總費用和當期員工總數(shù)兩個指標進行設計。

參考文獻

[1] 羅卉楊.企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績評價指標體系的構建與運用探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（6）.

[2] 黃蓉，熊學華.企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績評價指標體系構建探討[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2015，36（22）.

[3] 李雯青.關于企業(yè)業(yè)績評價指標體系的構建[J].審計與理財， 2009（4）.

[4] 夏玉璽.構建基于戰(zhàn)略的績效評價體系[J].經(jīng)營管理者，2017（21）.