利用Excel進行工資薪金個人所得稅納稅籌劃
——以某事業單位為例

（陜西測繪地理信息局勞動就業服務中心陜西西安710055）

隨著金稅三期+互聯網大數據時代的來臨，只需要提供個人身份證號碼，其工資薪金及交納的個人所得稅都在金稅三期的監控之下。因此，做好個人所得稅的納稅籌劃尤為重要，它不但可以提高個人信用體系，還可以保證個人財產的安全和收入的遞增。

一、國家政策

自2011年9月1日起，我國正式實施調整后的個人所得稅法。工資薪金所得由原來的9級超額累進稅率調整為7級。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，工資薪金所得包括個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、年終分紅、勞動分紅、津貼補貼、以及與任職或受雇有關的其他所得。根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發［2005］9 號）規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為工資、薪金所得計算納稅，并按特定的辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳。根據這一政策，全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）與工資的比例分配不均將導致個人多繳納很多個人所得稅。例如年終獎發18 001元比18 000元多繳納1 154.10元的個人所得稅。因此，年收入在工資、全年一次性獎金 （以下簡稱年終獎）之間如何分配成為大家熱議的話題。

二、文獻綜述

傅樵、葉杉杉（2013）在《運用 excel構建個人所得稅籌劃模型》中提出建立規劃求解模型進行月工資年終獎的合理分配。王孟莉（2012）在《基于線性規劃模型的工資獎金最優分配決策》中通過一一列舉提出了區間范圍的分配方案。朱如意（2016）在《全年薪酬15萬元以下職工個人所得稅納稅籌劃——最優薪酬方案的確定》中運用增量稅率，提出了工資、年終獎合理分配的區間范圍。丁寶君（2015）在《淺談工資、薪金個人所得稅納稅籌劃模型》中運用Excel中的查找與引用函數以及數組公式，提出了月工資與年終獎的分配問題。胡芳（2014）在《全年一次性獎金稅務籌劃淺析》中通過邊際稅率提出了工資薪金的分配區間。也有學者運用窮舉法、Excel VBA函數代碼對工資薪金進行納稅籌劃。

雖然很多學者已經對工資薪金納稅籌劃給出了結論，但有些方法對于財務人員來講難以理解，比如如果運用VBA函數，就得編寫代碼。筆者認為，財務人員最常用的辦公軟件就是Excel表格，Excel中的某些函數是財務人員經常用到并且非常熟悉的，比如IF函數、SUM函數等。本文中筆者擬利用Excel表格，計算出月工資和年終獎之間所有組合對應的全年應納個人所得稅，然后對所有的全年應納個人所得稅進行篩選，選出應納稅額最小值，然后倒推得出月工資和年終獎最佳組合。

三、基本思路

（一）個人所得稅法解釋

根據中華人民共和國個人所得稅法的規定，月工資適用7級超額累進稅率，工資薪金的個人所得稅計算公式：工資薪金的應納稅額=（月工資薪金收入-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數。個人取得的全年一次性獎金也采用7級稅率，年終獎單獨作為一個月工資薪金所得計算個稅，先用其除以12個月，按商數確定適用的稅率和速算扣除數。年終獎應納稅額=年終獎×適用稅率-速算扣除數。實際上，年終獎速算扣除數只扣了一個月的，11個月相當于是全額累進稅率，所以，全年收入在工資、年終獎之間分配不合理將會導致個人所得稅稅負增加很多。

（二）事業單位工資構成解釋

根據事業單位人事管理條例，事業單位人員工資由崗位工資、薪級工資、績效工資和津補貼組成。崗位工資、薪級工資和津補貼跟人員職級、工齡有關，一般年底考核結束后，年初確定職工的崗位工資和薪級工資，年中除非有職位晉升，否則崗位工資、薪級工資、津補貼每個月都一樣。績效工資分為每個月的績效工資和年終獎勵績效（以下稱稱年終獎），績效工資是浮動工資。在很多事業單位，職工實行全年收入制。本文在研究分配方案時，將基本工資和月績效工資統稱為基本月工資，假設基本月工資月月相等，也就是，基本月工資×12+年終獎=全年收入。

四、研究方法

筆者在Excel表格中通過設置數據有效性，把全年收入在月工資和年終獎之間的分配方法盡可能多的列舉出來，分別計算全年應納稅額，通過min函數對全年應納稅額進行篩選，選出最小值，然后用index和match函數選出全年應納稅額最少時對應的基本月工資和年終獎分別是多少，得出每月工資和年終獎最佳組合。

此表格中月工資是扣掉養老及企業年金、醫療保險、住房公積金之后的部分。因此在計算個人所得稅時不再扣除養老及企業年金、醫療保險和住房公積金。本文以全年收入300 000元、基本月工資3 000元，月工資增量為500元為例設置模型。

（一）建立個稅籌劃計劃表（上頁圖1左上角部分）

其中基本月工資 （B3單元格）和全年收入（C3單元格）是人工輸入的數據。在B3單元格輸入3000，C3單元格輸入300000。這兩個數據是根據單位職工具體情況人為輸入。設置月工資增量（B4單元格）時會用到數據有效性，本文月工資增量設置了五檔數據。選擇B4單元格，點擊菜單中“數據”選項，然后選擇“數據有效性”下拉菜單，選擇“數據有效性”項，出現如圖2對話框，在“設置”對話框下“允許（A）：”下拉菜單選擇“序列”，“忽略空值（B）”和“提供下拉箭頭（I）”前面方框里打上“√”；在“來源（S）：”處輸入 100,300,500,1000,1500（注意，此處數值之間的“,”為英文狀態下輸入）。如圖2所示。

點擊“確定”，數據有效性就設置好了。

回到Excel表格中，鼠標點擊B4單元格，該單元格右下角會出現一個下拉箭頭，點擊下拉箭頭，會出現100,300,500,1000,1500五個數據。這樣，月工資增量分別為100,300,500,1000,1500就設置好了。現以月工資增量為500元為例進行納稅分析。點擊B4單元格，選擇500。

（二）編輯個人所得稅測算表（上頁圖1右半部分）

上頁圖1表主要計算年收入300000元、月工資以3 000元為基數，每個月按照500元遞增的情況下，月工資、年終獎不同組合分配下的最少全年應納個人所得稅，具體方法如下：

1.首先編輯月工資和年終獎公式。每月工資在月工資基礎上逐月增加一個增量。即月工資=3000+500×X（X為1，2，3……），年終獎=300000-12×月工資。在每個假設下，3000,500,300000這三個數字都是固定的，不隨行數或者列數的變化而變化，這三個數字分別來源于B3、B4、C3單元格，因此在公式中引用到這三個單元格的時候設置成絕對引用，即用到 “$”符號，將B3、B4、C3 設置成$B$3、$B$4、$C$3。

月工資公式設置如下：

2.編輯個人所得稅計算公式。以前學者在研究個人所得稅計算時主要使用IF函數、VLOOKUP函數等，本文運用ROUND函數計算如下：

全年月應納稅額合計公式設置如下：

年終獎應納稅額公式設置如下：

3.設置第4行以下單元格公式。以E列為例說明如下：點擊E4單元格，右下角出現“+”時，點擊鼠標左鍵向下拉，拉到第50行，松開鼠標，該E列第5行至第50行的公式設置好了。本文為了簡單介紹這個模型，只設置了50 行。用同樣的方法，將 F、G、H、I列的5—50行設置成跟第4行同樣的公式。這樣第5—50行均有了數據，其實計算結果只用到第46行，第47—50行單元格結果全部為0。

4.篩選全年應納稅額最小值。在I2 單元格輸入：=MIN（IF（I4:I50<>0，I4:I50,1000000））公式，然后同時按ctrl+shift+回車鍵。I2單元格出現結果：44235。如圖3所示。

這樣最少全年應納稅額計算出來了。

（三）月工資與年終獎分配結果（第57頁圖1左下角部分）

最少全年應交個人所得稅對應基本月工資設置公式如下：

年終獎設置公式如下：

這樣，全年收入在月工資和年終獎之間的分配模型就建立起來了。文中以全年收入300 000元為例，得出結論：每月工資20 500元，年終獎54 000元時，全年應納個人所得稅最少，最少應納個人所得稅為44 235元。

本文中用到MIN函數和INDEX函數，這兩個函數中分別引用了個稅測算表中的單元格。由于本文公式只設置了50行，所以MIN函數中引用到 I50單元格，INDEX函數引用到E50單元格。如果數據有效性設置特別小，個人所得稅測算表將會非常長，只需要按照上述方法將個人所得稅測算表第4行以下全部設置成跟第4行同樣的公式即可，公式設置到多少行，MIN函數和INDEX函數引用的單元格也要同步換到第I列和第E列的多少行。

五、證明

以全年收入300 000元，月工資3 001元，月工資增量500元為例，得出最少全年應納個人所得稅44 236.80元，對應的月工資20 501元，年終獎53 988元。

以全年收入300 000元，月工資3 001元，月工資增量1元為例，得出最少全年應納個人所得稅44235元，對應的月工資20500元，年終獎54000元。

以全年收入200 000元，月工資3 000元，月工資增量100元為例，得出最少全年應納個人所得稅19 435.40元，對應的月工資12 167元，年終獎53 996元。

以全年收入200 000元，月工資3 000元，月工資增量1元，得出最少全年應納個人所得稅19 435.40元，對應的月工資12167元，年終獎53996元。

以全年收入200 000元，月工資12 165.67元，月工資增量1元為例，得出最少全年應納個人所得稅19 434.96元，對應的月工資12 166.67元，年終獎53 999.96元。

圖3

六、結論

本文研究時優先分配月工資，并且月工資是均勻分配的，計算出的年終獎可能不是整數，如例4和例5，跟之前學者研究的全年收入在月工資與年終獎之間的最優分配可能有一點差異。根據以往學者研究，全年收入200 000元，最優分配月工資11個月為 12 166.67元，1個月為 12 166.63元，年終獎54 000元，全年最少應納個人所得稅19 434.96元。可以看出，雖然月工資與年終獎之間的最優分配不一致，但是全年最少應納個人所得稅一致。由于事業單位人員工資構成特殊性，有固定部分和浮動部分，有整有零，因此該模型更適合事業單位個人所得稅納稅籌劃。

該模型中月工資增量數據有效性是人為設置的，設置金額不同，得到的最優月工資和年終獎組合結果可能會不同。但是該模型具有明顯的優勢，如果將月工資增量設置成0.01，個人所得稅測算表的數據量將會特別大，但也只是設置第4行以下單元格公式的行數有所增加，計算量并沒有增加。

本文意在通過利用Excel函數公式，為財務人員提供一種計算全年收入在月工資和年終獎之間的最優分配方法。該方法雖然具有一定的局限性，但易于理解和操作，能夠減輕人員計算的工作量。